Как на УСН применить льготу по НДС в общепите по статье 149 НК с 1 апреля 2026 года

Ольга Думинская

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Виталий Сазанский

выпускающий редактор Системы Главбух, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Упрощенцы, которые с 2026 года утратили освобождение от НДС по пункту 1 статьи 145 НК из-за превышения лимита доходов 20 млн руб., могут воспользоваться специальной льготой в общепите вне зависимости от размера зарплаты сотрудников за 2025 год (подп. 38 п. 3 ст. 149 НК). Применять льготу можно задним числом с 1 апреля 2026 года. Налог за I квартал 2026 года упрощенцам придется заплатить, если льготы не было (подп. «б» п. 3 ст. 1 Закона от 25.04.2026 № 104-ФЗ, информация ФНС от 27.04.2026).

Чтобы воспользоваться освобождением, надо соблюсти три условия. Во-первых, виды деятельности, заявленные в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, должны соответствовать льготному ОКВЭД. Во-вторых, доходы за 2025 год не должны превышать 60 млн руб. В-третьих, доходы от услуг общепита за 2025 год должны составлять от 70 процентов. Для применения льготы среднемесячный размер выплат сотрудникам за 2025 год значения не имеет (подп. 38 п. 3 ст. 149 НК).

Льгота на основании подпункта 38 пункта 3 статьи 149 НК действует независимо от того, какую ставку НДС применяете: 22 (10), 7 или 5 процента. Выбор ставки не влияет на право использовать льготы по НДС.

Кроме того, для применения специальной льготы не имеет значения размер доходов, которые получите в 2026 году. Если сумма доходов за 2026 год с учетом коэффициента-дефлятора превысит 490,5 млн руб., вы утратите право на упрощенку (п. 4 ст. 346.13 НК).

Освобождение от НДС действует только в период с 01.04.2026 по 31.12.2026 включительно. С 1 января 2027 года вы сможете применять льготу только при соблюдении всех условий, указанных в подпункте 38 пункта 3 статьи 149 НК. Одно из таких условий – среднемесячный размер начисленных выплат сотрудникам за 2026 год должен быть не ниже региональной среднемесячной зарплаты по льготному коду ОКВЭД. Если установленные условия не выполнены, с 2027 года надо исчислять НДС при реализации услуг общепита по обычной ставке: 22(10), 7 или 5 процентов.

– изменения в договоре
Нормы ГК и НК не обязывают изменять условия договора в ситуации, когда продавец в силу закона получил право на льготу по НДС задним числом. Но стороны могут изменить договор по своему усмотрению. Например, исключить с 01.04.2026 из цены услуг общепита сумму НДС с условием возврата налога покупателю либо увеличить цены на сумму НДС (п. 4 ст. 421 ГК).

– корректировка чеков
Пробивать кассовые чеки без НДС можно с даты вступления поправок в НК, то есть с 25 апреля 2026 года. Чеки с учетом НДС, пробитые в период с 01.04.2026 до вступления в силу изменений, корректировать не нужно. На момент формирования соответствующих кассовых чеков с НДС отсутствуют основания считать такие действия неправомерными (письма ФНС от 29.05.2026 № АБ-36-20/4585@ от 27.05.2026 № ЗГ-35-20/6371@).

Ранее налоговая служба сообщала, что пробитые с 1 апреля 2026 года чеки с учтенным НДС можно исправить через корректирующие фискальные документы (информация ФНС от 27.04.2026). Если уже скорректировали чеки, проводить их обратную коррекцию не обязательно. Нормы главы 21 НК и Закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ вы в любом случае не нарушите.

Всю сумму по кассовым чекам (стоимость услуг общепита с учетом НДС) рекомендуем включать в доходы по УСН (п. 1 ст. 346.15 НК). Возвратить НДС покупателям-физлицам, которым при оказании услуг общепита в период с 01.04.2026 до вступления в силу изменений пробивали чеки с НДС, невозможно. В кассовых чеках нет данных, по которым можно разыскать покупателей-физлиц для возврата налога. Но официальной позиции Минфина и ФНС по данному вопросу пока нет.

– аннулирование счетов-фактур

Выставлять счета-фактуры с 25 апреля 2026 года упрощенцы, которые решили применять льготу по НДС на основании подпункта 38 пункта 3 статьи 149 НК, не обязаны (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК). Если упрощенец по услугам общепита выставлял счета-фактуры покупателям в период с 01.04.2026 до вступления в силу изменений в НК, в них нужно откорректировать начисленный НДС.

Нормы главы 21 НК и постановления Правительства от 26.12.2011 № 1137 не регулируют правила корректировки счетов-фактур в ситуации, когда продавец в силу закона получил право на льготу по НДС задним числом. На практике можно аннулировать счет-фактуру, исправить счет-фактуру либо оформить корректировочный счет-фактуру. Все зависит от того, какой способ согласовали продавец и покупатель.

Аннулирование счета-фактуры. Если стороны решили, что выставленный с НДС счет-фактура – это ошибка текущего квартала независимо от вступления в силу закона задним числом, исправить такую ошибку можно путем аннулирования счета-фактуры. Чтобы аннулировать ошибочный счет-фактуру, в графах 13а–19 книги продаж укажите его показатели со знаком минус (п. 11 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Об аннулировании счета-фактуры рекомендуем уведомить покупателя в произвольной форме. Порядок аннулирования электронных счетов-фактур налоговая служба рекомендует прописать в совместном соглашении с контрагентами (письмо ФНС от 11.10.2019 № ЕД-4-15/20928@).

Исправление счета-фактуры. Стороны могут решить, что на момент выставления в счете-фактуре ошибок не было. Ошибка возникла не по вине продавца, а в силу закона, который действует задним числом. Поэтому аннулировать счет-фактуру оснований нет. Устранить существенную ошибку в счете-фактуре, возникшую в силу закона, нужно путем исправления счета-фактуры (п. 2 ст. 169 НК, п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Корректировка счета-фактуры. Стороны могут заключить дополнительное соглашение к договору, согласно которому цена услуг общепита увеличивается на сумму НДС. Например, когда стороны сначала установили стоимость услуг общепита (кейтеринг) в размере 10 000 руб. плюс НДС 2200 руб., но с 01.04.2026 решили пересмотреть цену договора. После подписания допсоглашения стоимость услуг составила 12 200 руб. без НДС. В такой ситуации есть основание оформить корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК).

– исправление первички
Если в период с 01.04.2026 до вступления в силу изменений в НК по услугам общепита оформляли акты об оказанных услугах, рекомендуем откорректировать в них начисленный НДС. Аннулировать первичку или заменить документ на новый без НДС нельзя (ч. 7 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 18 ФСБУ 27/2021, письмо ФНС от 15.02.2023 № ЕА-3-26/2155@).

Порядок исправления ошибок в УПД (универсальном передаточном документе) зависит от трех обстоятельств. Одно из них – как стороны оформили документ: на бумаге или в электронном виде.

– декларация по НДС
Применение льготы по услугам общепита не освобождает упрощенца от обязанности подать налоговую декларацию по НДС (ст. 163, подп. 38 п. 3 ст. 149, п. 5 ст. 174 НК). В состав декларации включите титульный лист, раздел 1 и раздел 7. Отражать в разделах 3 и 9 декларации суммы НДС по кассовым чекам, пробитым в период с 01.04.2026 до 25.04.2026 включительно, не нужно.

– подтверждение льготы
При проведении камеральной проверки декларации по НДС инспекторы вправе потребовать пояснения и документы, подтверждающие обоснованность использования налоговой льготы при оказании услуг общепита (п. 6 ст. 88 НК). Четкого перечня документов, которые по требованию ИФНС подтвердят льготу, нет. С учетом этого подтвердить льготу можно любыми документами.

– авансы, полученные до 1 апреля
Возместить (зачесть или вернуть) из бюджета НДС с аванса, полученного до 01.04.2026 в счет услуг общепита, оказанных с 01.04.2026, упрощенец может, только если стороны внесут соответствующие изменения в договор. Из дополнительного соглашения должно следовать, что стоимость услуг уменьшена на сумму НДС и налог подлежит возврату покупателю. Если стороны внесли изменения в договор, но стоимость услуг общепита увеличили на сумму НДС, налог возмещению из бюджета не подлежит. Такие выводы следуют из пункта 5 статьи 171 НК, писем Минфина от 19.03.2024 № 03-07-07/24498, от 19.03.2018 № 03-07-07/16882.

– раздельный учет
Все упрощенцы, которые одновременно с услугами общепита ведут облагаемые НДС операции, должны организовать раздельный учет НДС. В части входного налога не ведут раздельный учет предприятия общепита на УСН, которые применяют пониженные ставки НДС 7(5) процентов (п. 4 ст. 149, подп. 8 п. 2, п. 4 ст. 170 НК).

– восстановление НДС
Если применяете общие ставки НДС 22 (10) процента и планируете использовать льготу, входной налог нужно восстановить (подп. 2 п. 3 ст. 170, ст. 171.1 НК, письмо Минфина от 27.10.2021 № 03-07-07/86929).

– отказ от льготы
На практике отказаться от льготы в общепите, которая действует в период с 01.04.2026 по 31.12.2026 включительно, упрощенец может без подачи заявления об отказе от льготы. Чтобы отказаться от льготы, нужно с 25 апреля 2026 года продолжить исчислять НДС по льготным операциям, а за II квартал...