Новый ФСБУ 10 заставит бухгалтера проверять расходы дважды

С 2027 года бухгалтеру придется не только по-новому оценивать отдельные расходы, но и внимательнее выбирать, в какой строке отчетности их показывать. Не все положения ФСБУ 10/2026 стыкуются с требованиями к отчетности, а по некоторым вопросам единой позиции пока нет даже у методологов.

Переход на новый стандарт не означает, что сложности возникнут с каждым расходом. Но в ряде ситуаций готовой подсказки в ФСБУ не окажется, и бухгалтеру придется принимать решение самостоятельно. Вместе со Светланой Смирновой, членом БМЦ и участником разработки бухгалтерских стандартов, на примерах разбираем, как будете учитывать расходы по новым правилам. А в спорных ситуациях показываем разные подходы, чтобы вы могли заранее выбрать обоснованный вариант.

Не все расходы попадут в привычные строки отчета о финансовых результатах

Определить сумму расхода — только половина задачи, разберем ее на примерах далее. Кроме этого бухгалтеру предстоит решить, к какому виду отнести расходы и в какой строке отчета о финансовых результатах его показать. Здесь и возникают сложности. По мнению представителей БМЦ, классификация расходов в ФСБУ 10/2026 не полностью согласована с показателями отчетности по ФСБУ 4/2023.

Новый стандарт вводит двухуровневую классификацию расходов. Расходы нужно делить на включаемые и не включаемые в чистую прибыль. Включаемые расходы в свою очередь подразделяют на расходы по обычным видам деятельности и расходы, отличные от них (п. 6, 7 ФСБУ 10/2026). Однако в отчете о финансовых результатах остается привычное разделение на расходы по обычным видам деятельности и пр. При этом расходы по обычным видам деятельности формируют прибыль (убыток) от продаж: к ним относятся себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы (п. 12 ФСБУ 10/2026). Именно эта категория отражается по счету 90 «Продажи» и участвует в расчете финансового результата от обычных видов деятельности.

Например, договорные неустойки ФСБУ 10/2026 относит к расходам, отличным от расходов по обычным видам деятельности (подп. «д» п. 28 ФСБУ 10/2026). Если компания регулярно платит покупателям за срыв сроков поставки, такие выплаты снижают общий финансовый результат, но не уменьшают прибыль от продаж. В итоге этот финансовый показатель не отражает все потери, связанные с основной деятельностью компании. Светлана Смирнова считает, что при выборе строки бухгалтерской отчетности нужно учитывать экономический смысл затрат. Если неустойки регулярно возникают при обычных поставках, логичнее их отражать в коммерческих расходах — так точнее компания покажет результат продаж. А, например, потери от брака нельзя включать в стоимость незавершенного производства и готовой продукции, если они превышают нормальный уровень (п. 26 ФСБУ 5/2019). Потери не увеличивают себестоимость готовой продукции, а уменьшают финансовый результат периода в целом.

Светлана Смирнова советует бухгалтерам брать за основу Рекомендацию ФННРБУ БМЦ Р-170/2025-ОК Маш «Сверхнормативные затраты», когда нужно квалифицировать такие потери. Когда бухгалтер признает затраты сверхнормативными, это меняет только фактическую себестоимость запасов. Характер расходов для бухгалтерской отчетности остается прежним. В общем случае сверхнормативные расходы не нужно показывать отдельно от расходов того же типа, если нет других конкретных обстоятельств. Потери остаются расходами от обычной деятельности.

В итоге привычной классификации расходов по счетам уже недостаточно, чтобы безошибочно заполнить отчет о финансовых результатах. К примеру, спорные расходы нельзя автоматически относить к коммерческим только потому, что они связаны с продажами. Сначала определите их экономический характер и учтите требования стандартов, затем установите момент признания и выберите строку отчета. Коммерческие и управленческие расходы признавайте в полной сумме в периоде возникновения. Исключение — управленческие расходы, связанные с производством, приобретением или улучшением основных средств: их включайте в себестоимость активов. От этого зависит, насколько точно отчет покажет результат основной деятельности компании. Где еще есть противоречия в ФСБУ 10/2026, читайте в интервью со Светланой Смирновой (УНП № 26, 2026, стр. 13). В карточках разобрали четыре ситуации, в которых новые правила более или менее ясны.

Компания выполняет работы в течение длительного периода

Правила ФСБУ.Компания строит объект или выполняет длительный проект. Работы еще не закончены, но часть выручки компания уже признает. Тогда нужно проверить, какая часть понесенных затрат относится к выполненной работе. Для этого используйте способ оценки готовности, который применяете при расчете выручки по ФСБУ 9/2025. Например, если к отчетной дате выполнено 30 процентов работ, в расходы включите 30 процентов затрат (п. 26 ФСБУ 10/2026).

В ФСБУ 9/2025 есть два метода расчета доли выполненных работ на выбор. Способ зафиксируйте в учетной политике:

По затраченным ресурсам (затратный метод). Бухгалтер делит фактические затраты на общую плановую смету проекта. На практике компании чаще всего выбирают этот метод. Он подходит для строительства и проектирования.

По полученным результатам (доходный метод). Готовность считают по реальному результату. Бухгалтер смотрит на сданный заказчику объем, например, физические показатели или закрытые этапы. Метод подходит для разработок и услуг.

Пример

Подрядчик заключил договор на 1 000 000 руб. Плановые затраты — 800 000 руб. К отчетной дате он фактически израсходовал на выполнение работ 300 000 руб. При затратном способе оценки готовности доля выполненных работ — 37,5 процента (300 000 / 800 000). Выручка — 375 000 руб. (1 000 000 × 37,5%).

В расходы включите 300 000 руб. фактически понесенных затрат, относящихся к выполненной работе, что соответствует все той же степени готовности (300 тыс.руб. / 800 тыс. руб. = 37,5%).

Что сделать бухгалтеру. Чтобы определить степень готовности и соотносимую сумму расходов, бухгалтеру понадобятся данные о фактическом объеме работ, понесенных затратах и прогнозе затрат до завершения договора. Запросите их у сотрудников, которые ведут проект, составляют сметы и контролируют выполнение работ.

Важно. В примере все 300 000 руб. уже израсходованы на выполненную работу. Неиспользованные материалы, спецоснастку и отдельные другие активы нужно учитывать отдельно. Подход к таким затратам разъяснен в рекомендации БМЦ Р-187/2026-ОК Маш от 24.09.2026.

Поставщик дал длительную отсрочку платежа

Правила ФСБУ. Если поставщик дает отсрочку на несколько лет, в сумму платежа может входить не только стоимость покупки, но и плата за такую отсрочку. При первоначальном признании расхода учтите сумму, которую компания заплатила бы без отсрочки. Разницу отразите как проценты. Учитывайте их равномерно в течение срока отсрочки и увеличивайте на них кредиторскую задолженность (п. 21 ФСБУ 10/2026, ПБУ 15/2008).

Это знакомая задача и для компаний, которые закупают товары: порядок оценки запасов при длительной отсрочке уже действует по пункту 13 ФСБУ 5/2019. Новый ФСБУ 10 закрепляет общий подход для других расходов по обычной деятельности, которые не регулируют специальные стандарты. Поэтому не называйте любой такой расчет новшеством исключительно 2027 года.

Пример

Компания приобрела партию товаров для перепродажи с оплатой через три года за 133,1 тыс. руб. без НДС. В договоре указано, что при немедленной оплате товары стоили бы 100 тыс. руб., значит, 33,1 тыс. руб. — проценты за отсрочку по ставке 10 процентов годовых. Когда получите товары, отразите их по стоимости 100 тыс. руб. Проценты начисляйте отдельно за каждый год отсрочки:

Дебет 41 Кредит 60
100 000 руб. — оприходовали товар;

Дебет 91-2 Кредит 60
10 000 руб. — начислили проценты за первый год;

Дебет 91-2 Кредит 60
11 000 руб. — начислили проценты за второй год;

Дебет 91-2 Кредит 60
12 100 руб. — начислили проценты за третий год;

Дебет 60 Кредит 51
133 100 руб. — оплатили товар.

Что сделать бухгалтеру. Зафиксируйте расчет и его обоснование в бухгалтерской справке. Если договор не устанавливает процентную ставку, один из вариантов — применить ставку дисконтирования. При выборе ставки учитывайте срок отсрочки и условия расчетов. Способы учета затрат и процентов зависят от характера затрат.

Новый стандарт не устанавливает формулу или специальные правила для расчета цены при немедленной оплате. Поэтому придется ее определять самостоятельно. Проверьте, указал ли поставщик эту цену в договоре. Если нет, запросите у него коммерческие предложения, прайс-листы или письменный ответ. Если же поставщик не дает такую цену, изучите сопоставимые сделки. Например, договоры на аналогичные товары с немедленной оплатой. Учитывайте различия в объеме партии, дате поставки и других условиях.

Важно. Можно не выделять проценты, а учитывать расходы по полной стоимости будущего платежа, если отсрочка не превышает 12 месяцев; отсрочка не имеет коммерческого содержания, например, служит обеспечением исполнения договора; сумма или срок платежа зависят от будущего события, которое стороны не контролируют, например, изменятся тарифы или наступит страховой случай.

Поставщик обещал скидку

Правила ФСБУ. Учитывайте скидку при формировании себестоимости запасов, если договор позволяет рассчитать ее сумму и компания обоснованно рассчитывает выполнить условия. Не ждите окончательного подтверждения поставщика, когда право на скидку уже вероятно (п. 19 ФСБУ 10/2026, письмо Минфина России от 18.03.2021 № 07-01-09/19540). На момент оценки запасов проверьте два момента:

Рассчитывает ли компания получить скидку. Например, компания уже набрала нужный объем закупок или по заключенным договорам ожидает выполнить условие до конца года. Если компания не уверена, что выполнит условия, или не собирается их выполнять, себестоимость запасов на будущую скидку не уменьшайте.

Можно ли определить сумму скидки. Договор устанавливает процент или формулу расчета, поэтому сможете посчитать, насколько уменьшится цена. Если точную сумму определить нельзя, рассчитайте средневзвешенную величину возможных скидок или выберите наиболее вероятную сумму. Способ оценки определите с учетом условий договора и применяйте последовательно (п. 28 ФСБУ 9/2025).

Пример

Торговая компания покупает у поставщика одинаковые товары по 1000 руб. за штуку без НДС. По договору она получит скидку 5 процентов на все товары, купленные с начала года, если за год закупит больше 1000 штук. К 30 сентября компания получила 600 штук. Из них 350 уже продала, 250 лежат на складе. Еще она заказала 500 штук — поставщик привезет их до конца года. Допустим, компания обоснованно ожидает, что условие для скидки выполнит.

Первоначальная цена 600 штук — 600 тыс. руб. Ожидаемая скидка — 30 тыс. руб. (600 × 1000 × 5%). Стоимость партии с учетом скидки — 570 тыс. руб. Из 30 тыс. руб. скидки 17,5 тыс. руб. уменьшают себестоимость продаж — это доля 350 проданных товаров. Оставшиеся 12,5 тыс. руб. уменьшают стоимость запасов — это доля 250 штук на складе. Заказ на 500 штук еще не запас, потому что компания не получила товары.

При досрочном признании скидок есть риски. Компания может не выполнить условия для скидки, и тогда себестоимость запаса окажется заниженной, потребуется корректировка. Оценка вероятности получения скидки — это профессиональное суждение, аудиторы будут проверять его обоснованность.

Что сделать бухгалтеру. Оформите бухгалтерскую справку: приведите условия скидки, число уже приобретенных и проданных товаров, подтвержденный заказ на оставшийся объем и расчет ожидаемой суммы. Если прогноз закупок изменится, пересмотрите оценку.

Важно. Не путайте изменение цены с вознаграждением, которое компания получит отдельным платежом после подтверждения поставщиком скидки. Для покупателя скидка уменьшает стоимость приобретения или сумму расхода. Она не становится доходом только потому, что правила ее оценки приведены в стандарте о доходах (информационное сообщение Минфина от 06.07.2026 № ИС-учет-66).

Компания расплатилась имуществом

Правила ФСБУ.Компания получила комплектующие и вместо денег передала поставщику имущество. Не ставьте комплектующие на учет по себестоимости отданной продукции. Для приобретенных запасов сначала определите справедливую стоимость переданного имущества (п. 14 ФСБУ 5/2019). Здесь важна не сама форма «бартер», а то, как бухгалтер оценит поступившие материалы.

Пример

Компания получила партию комплектующих и рассчиталась собственной продукцией. Справедливая стоимость переданной продукции — 250 тыс. руб., балансовая — 180 тыс. руб. Бухгалтер признает затраты на комплектующие в размере 250 тыс. руб.

Что сделать бухгалтеру.Сначала проверьте, есть ли на рынке текущая цена на такую же продукцию. Если нет, используйте другие доступные данные, например, цены сделок с аналогичной продукцией или прайс-листы. При расчете опирайтесь прежде всего на рыночные данные, а не на внутренние оценки компании (п. 24, 36, 72 IFRS 13, ФСБУ 5/2019).

Если не удалось определить справедливую стоимость по рыночным данным, посмотрите, сколько компания обычно платит за такие же или аналогичные товары, работы или услуги в сопоставимых условиях. Учитывайте вид товаров, объем партии, сроки поставки и условия оплаты. Этот показатель используйте для оценки расхода (п. 20 ФСБУ 10/2026).

Важно. Для приобретенных по бартеру товаров и материалов этот способ оценки уже предусмотрен ФСБУ 5/2019 — он не возникает впервые с 2027 года. ФСБУ 10/2026 содержит сходное правило для расходов, на которые распространяются его общие положения. Поэтому пример с комплектующими показали только как практическую ситуацию.

Что проверить до 2027 года

Начните готовиться заранее. Новый стандарт вступает в силу с отчетности за 2027 год, но, чтобы к этому моменту учет работал без сбоев, нужно перестроить не только проводки, но и сбор данных, и настройки бухгалтерской программы. Сложность в том, что бухгалтеру понадобится информация, которой нет в первичке: условия договоров, прогнозы закупок, данные о степени готовности работ, рыночные цены на передаваемое имущество. Получить эти сведения можно только у других отделов компании, обмен данными настройте заранее. Для длительных работ БМЦ объяснил, как сопоставить затраты с выручкой по степени готовности.

Уточните положения учетной политики. По некоторым операциям можно выбрать, как их оценивать: например, оценивать скидку в периоде признания расхода или включить ее в доходы позже, дисконтировать расходы или использовать номинальную стоимость. Эти решения нужно принять и зафиксировать до начала 2027 года. Смотрите в чек-листе пять проверок, которые помогут подготовиться. Каждая занимает ...