Бухучет на яблоках, или «Самолетики», которые сняли 45 млн руб. доначислений

Инспекторы начислили налог на прибыль дважды на один и тот же товар. Чтобы доказать ошибку, пришлось объяснять проверяющим базовые правила двойной записи буквально на яблоках. Как это было, рассказала налоговый консультант Наталья Ежова.

НАТАЛЬЯ ЕЖОВА — советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса. День рождения, 3 декабря, совпадает с родом профессиональной деятельности — Днем юриста. Окончила Московский колледж предпринимательства, Московский государственный университет экономики, статистики и информатики и Московскую финансовую юридическую академию. С 1997 по 2004 год работала бухгалтером-экономистом, с 2004 по 2015 год — начальником отдела выездных проверок в ИФНС, с 2015 по 2018 год — начальником отдела методологии налогового учета в ПАО ГК «ТНС Энерго», с 2018 года — налоговый консультант и предприниматель.

Как в одном яблоке разглядели два дохода

Из-за массовых доначислений по однодневкам и дроблению бизнеса многие уже забыли, как раньше на налоговых проверках контролеры проверяли правильность учета обычных операций, не связанных с необоснованной налоговой выгодой. Впрочем, и сами инспекторы тоже забыли, как работает учет хозяйственных операций.

Так появились доначисления, которых быть не должно. Компания занимается оптовыми закупками и поставками плодоовощной продукции. Фрукты и овощи — товар скоропортящийся, портится он постоянно. Поэтому компания вынуждена систематически списывать его. Если у вас тоже есть потери от порчи товаров, пригодятся новые правила для компаний при ЧС с 1 сентября: образцы, проводки и пошаговые инструкции.

Инспекция при проверке сделала вывод, что часть фруктов купили у фирм-однодневок, так как не смогла проследить цепочку поставок. Контролеры взяли книгу покупок, карточку счета 41 «Товары» и решили, что, кроме НДС, можно доначислить и налог на прибыль. Аргумент: «Вы поставили товар на счет 41, значит, списали его в расходы».

Продали или выбросили — третьего не дано

Порой инспекторы не видят разницы, а суды даже не проверяют особенности списания товаров и материалов при продаже по статьям 318–320 НК. На деле товар находится на складе, пока его не продадут или не спишут как испорченный. Слово «или» здесь ключевое. Яблоко нельзя продать, если оно сгнило. Поэтому товар уйдет в расходы либо в момент продажи, либо в момент переборки и инвентаризации. Одно из двух.

Однако инспекторы решили иначе: составили таблицу доначислений на одни и те же яблоки. В одном разделе акта доначислили налог на прибыль по книге покупок. Во втором — составили таблицу из счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Даже добавили графу «товар от спорных компаний». Логика такая: раз товар нереальный, то и списать как испорченный его нельзя.

В результате получилось два налога на прибыль на одно и то же яблоко. Оно оказалось и проданным, и испорченным одновременно. Поскольку так быть не может, подали возражения, где предложили инспекторам выбрать один вид списания.

Убедили наполовину: борьба не окончена

На рассмотрение материалов проверки пришлось лететь в другой регион — понимали, что одних письменных возражений не хватит. В этом убедились, когда прибыли в инспекцию: нас упорно убеждали, что проводка дебет 41 — кредит 60 «поступил товар на склад от поставщика» означает списание товара в расходы.

Пришлось попросить у замначальника ИФНС лист бумаги и прямо на нем нарисовать бухгалтерские «самолетики» с двойной записью. Наглядно показали, что два способа списания не могут пересекаться между собой одновременно.

В итоге инспекция согласилась с доводами и уменьшила доначисления на 45 млн руб. Налоговая выбрала списание товаров в расходы при продаже, а сумму по испорченным товарам сняла в большей части.

Сейчас компания подала ...