Бухгалтеру придется выйти за пределы бухгалтерии из-за нового ФСБУ 9/2025
Бухгалтеру придется выйти за пределы бухгалтерии из-за нового ФСБУ 9/2025
С 2027 года бухгалтеру придется разбираться в деталях сделки, которых нет в первичке. Чтобы правильно учесть выручку, нужно заранее знать условия договора, скидки и бонусы, момент перехода контроля и степень готовности работ. Эти сведения придется получать у юристов, продажников, производства и логистов. Вместе с Ириной Лихникевич, партнером группы консультационных и аудиторских компаний «Статус», на примерах разобрали, где ломается привычный учет и как перестроить работу по ФСБУ 9/2025.
Смотрите, где ФСБУ 9/2025 реально меняет привычную работу бухгалтера. Оказывается, дело не столько в новых проводках, сколько в данных, которые раньше бухгалтерии часто не требовались. Мы собрали сложные ситуации и разобрали их на примерах.
В каких сделках стандарт меняет привычный учет
При обычной продаже товара или услуги переход на ФСБУ 9/2025 может пройти почти незаметно: компания передала товар или оказала услугу, покупатель получил контроль, бухгалтер показал выручку. Сложнее, если в сделке несколько элементов, цена меняется из-за скидок или бонусов, договор скрывает другую экономическую суть либо компания исполняет его долго. В таких случаях сначала разберитесь, что именно компания должна покупателю, когда к нему переходит контроль, сколько денег бизнес рассчитывает получить и какая часть работы выполнена к отчетной дате. Только после этого определяйте сумму выручки и момент, когда ее показать в учете.
Один договор может включать несколько обязательств
Выручку определяйте по той части договора, которую компания уже исполнила. Поэтому сначала выясните, сколько отдельных обязанностей она взяла на себя перед покупателем. Проверьте, может ли клиент получить пользу от каждого товара или услуги отдельно и купить такой же элемент у другого продавца (п. 26 приказа Минфина от 16.05.2025 № 56н).
62≠90 дебиторка и выручка могут не совпасть
Пример Компания продает программу и оказывает техническую поддержку. Если покупатель может пользоваться программой без настройки или заказать ее у другого исполнителя, продажа программы и настройка — две разные обязанности. Бухгалтер признает выручку по ним в разные моменты: по программе — когда передаст права, по поддержке — когда компания выполнит услугу. Если без адаптации программу нельзя запустить, а выполнить ее может только продавец, программа и адаптация образуют одну обязанность. Выручку компания покажет, когда передаст клиенту готовую рабочую систему.
Такой анализ понадобится, например, когда компания продает оборудование вместе с монтажом и годовым обслуживанием, доставляет товар до склада покупателя или продает пакет из нескольких услуг. Например, одновременно разрабатывает сайт и наполняет его.
Несколько договоров могут образовать одну сделку
Если компания одновременно или последовательно заключила с одним контрагентом несколько договоров с одной целью, рассматривайте эти договоры как единую сделку. Выручка в этом случае будет общей.
Пример
Подрядчик заключил три договора с одним заказчиком: отдельно на фундамент, стены и отделку дома. В результате покупатель получит готовое здание. Бухгалтер объединит договоры и определит общую выручку, поскольку экономический смысл всей цепочки — построить дом.
Смотрите на суть сделки, а не на название договора
Название договора и формальный переход права собственности теперь не всегда определяют учет. Сначала выясните, какой экономический результат компания получила на деле, а затем отражайте операцию (п. 11, 12 приказа № 56н, информационное сообщение Минфина от 11.09.2025 № ИС-учет-59).
Важно
Если ФСБУ не объясняет, как учесть конкретную операцию, обращайтесь к международным стандартам.
Например, компания может оформить продажу имущества с обратным выкупом, хотя по сути получает заем или сдает актив в аренду. В такой ситуации сравните первоначальную цену и сумму, за которую компания должна забрать имущество обратно (п. В66, В68 МСФО 15).
Пример
Компания продает основное средство за 10 млн руб. По договору она обязана выкупить это имущество обратно через три года за 13,31 млн руб. Оборудование остается на балансе компании. По сути компания получила финансирование под залог актива. Поэтому бухгалтер сначала определит годовую процентную ставку (она равна 10 процентам) и отразит операции в учете:
Дебет 51 Кредит 67 10 млн руб. — продажа актива;
Дебет 91 Кредит 67 1 млн руб. — проценты за первый год пользования займом;
Дебет 91 Кредит 67 1,1 млн руб. — проценты за второй год пользования займом;
Дебет 91 Кредит 67 1,21 млн руб. — проценты за третий год пользования займом;
Дебет 67 Кредит 51 13,31 млн руб. — выкуп актива (погашение долга).
Пример
Компания продает основное средство за 13,31 млн руб. По договору компания обязана выкупить имущество обратно через три года за 10 млн руб. Оборудование остается на балансе продавца. По экономическому смыслу компания сдала актив в аренду и получила обеспечительный платеж. Поэтому бухгалтер сначала определит сумму арендного дохода по ставке 10 процентов и отразит операции в учете:
Дебет 51 Кредит 76 13,31 млн руб. — продажа ОС;
Дебет 76 Кредит 91 1 млн руб. — арендный доход за первый год пользования активом;
Дебет 76 Кредит 91 1,1 млн руб. — арендный доход за второй год пользования активом;
Дебет 76 Кредит 91 1,21 млн руб. — арендный доход за третий год пользования активом;
Дебет 76 Кредит 51 10 млн руб. — выкуп актива (возврат обеспечительного платежа).
У кого и какие данные запрашивать
По длящимся договорам выручку придется считать постепенно
По логике нового стандарта компания зарабатывает деньги в процессе работы, поэтому обязана признавать выручку постепенно — на каждую отчетную дату, не дожидаясь финала сделки. Сейчас вы ждете, пока полностью исполните обязательства по договору, передадите результаты заказчику, подпишете акт или накладную, и только тогда отражаете выручку. До этого момента все затраты собираете на счете 20.
По длящимся договорам выручка в бухучете не будет привязана к дате подписания актов заказчиком (например, форм КС-2 и КС-3). Нужно рассчитать степень готовности обязательства на отчетную дату и отразить доход, даже если документы еще не подписаны или находятся на проверке. Степень готовности можно считать по объему выполненной работы или по затратам. Выбранный способ закрепите в учетной политике.
Признание выручки зависит от момента перехода контроля над продукцией
Пример Компания продает двухлетнюю лицензию на программу. Базу регулярно обновляют, поэтому клиент каждый месяц получает услугу в новом объеме. Даже если он сразу заплатил всю цену, бухгалтер будет признавать выручку ежемесячно в течение двух лет. Так же работает абонемент в фитнес-клуб. Клиент получает право посещать зал в течение срока действия договора, поэтому клуб показывает доход каждый месяц, даже если покупатель фактически не приходит на тренировки.
Постепенно признавайте выручку и тогда, когда компания создает или улучшает актив, а заказчик получает контроль по мере работ.
Пример Подрядчик строит здание на земельном участке заказчика. Контроль над объектом изначально принадлежит заказчику. Он имеет право в любой момент расторгнуть договор и сменить строительную компанию, а недостроенный объект (котлован, стены) останется в его собственности. В этом случае подрядчик признает выручку в течение всего срока строительства на отчетные даты по мере сдачи работ.
Признавайте выручку постепенно также и при производстве уникального продукта, если договор гарантирует оплату всех расходов. В этом случае продукт нельзя перепродать другому заказчику, а договор защищает компанию от потерь — если заказчик откажется от заказа, обязан будет возместить все понесенные затраты и выплатить норму прибыли.
Пример Компания монтирует специфическую электропроводку под требования конкретного здания. Она не может передать результат кому-то еще, поэтому будет признавать выручку по мере сдачи работ.
Товар может остаться на складе, а выручку уже надо показать
Ключевым критерием для признания выручки становится момент передачи контроля над продукцией, услугами или результатом работ покупателю. Покупатель должен иметь возможность самостоятельно распоряжаться товаром, получать от него выгоду и не позволять другим использовать его.
Чтобы проверить, перешел ли контроль, задайте простые вопросы. Может ли покупатель продать товар или подарить его? Может ли запретить продавцу передать этот товар кому-то еще? Если да, контроль, скорее всего, уже перешел.
Поэтому с 2027 года подписанный документ сам по себе не всегда определяет момент выручки. Иногда товар остается на складе продавца, но выручку уже нужно показать. Бывает и наоборот: стороны подписали накладную, продавец отгрузил товар, а оснований для выручки еще нет. Все зависит от условий договора.
Пример Компания продала партию кирпича, но покупатель попросил оставить груз на складе на ответственное хранение до весны. Если кирпич отделили от другой продукции, закрепили за этим покупателем и продавец уже не вправе передать его другому контрагенту, значит, контроль перешел, и бухгалтер признает выручку. Если кирпич хранится вместе с остальной продукцией и компания по-прежнему может продать его кому-то еще, значит, покупатель не получил контроль. Тогда бухгалтер не признает выручку, несмотря на подписанную накладную. Доход появится только тогда, когда машина с кирпичом физически уедет к покупателю.
Часть денег может остаться за пределами выручки
Если вместе с товаром покупатель получает право на будущую покупку, сначала определите стоимость каждого обязательства, а затем распределите между ними общую цену. Поэтому деньги, которые компания получила сейчас, не всегда сразу целиком попадут в выручку.
Пример Компания продает четыре чашки кофе за 100 руб. и дарит карту на пятую чашку в будущем. Покупатель сразу забирает четыре чашки, а последнюю может получить в течение трех месяцев. То есть компания пообещала пять чашек за 100 руб.: четыре сразу, а пятую потом. Бухгалтер выделит два обязательства: товар и право. Без акции одна чашка стоит 25 руб. (100 руб. : 4 шт.), значит, подарочная карта тоже 25 руб. Цена четырех чашек — 100 руб., а цена всего обещанного покупателю — 125 руб. Доля первых четырех чашек в общей стоимости — 80% ((100/125) × 100), карты — 20% ((25/125) × 100). Из полученных 100 руб. бухгалтер сразу признает выручкой 80 руб. Остальные 20 руб. покажет как обязательство по договору. Эта сумма станет выручкой, когда покупатель заберет пятую чашку или когда закончится срок акции. Операции бухгалтер отразит такими проводками:
Дебет 50 Кредит 90 80 руб. — признана выручка за четыре переданные чашки кофе;
Дебет 50 Кредит 98 20 руб. — выдана карта на будущую чашку кофе (отражено обязательство по договору);
Дебет 98 Кредит 90 20 руб. — признана выручка по исполненному обязательству (когда клиент забрал пятую чашку или когда истек срок акции).
Чтобы заранее проверить действующие сделки, используйте карту договора из статьи «Выручка по ФСБУ 9/2025: объясняем новую логику на примерах». В ней можно собрать условия договора, которые понадобятся бухгалтеру в 2027 году, а затем использовать таблицу для новых контрактов, а в случае запросов от налоговой обосновать порядок учета доходов.
Как отражать операции в отчете о финансовых результатах ...