Компании, которые участвуют в обороте маркированных товаров, несут дополнительные расходы. Это затраты на покупку специального оборудования, программного обеспечения, кодов маркировки. Как учитывать такие расходы в бухгалтерском и налоговом учете — в рекомендации.
Елена Попова
заместитель директора Учебно-методического Института ЖКХ и Строительства НИУ ВШЭ, член комитета по образованию, аттестации и сертификации Ассоциации "Российский Союз аудиторов"
Виды расходов
Чтобы работать с маркировкой, нужно приобрести:
оборудование для маркировки: принтер и сканер кодов, а также подходящий кассовый аппарат;
программное обеспечение;
квалифицированную электронную подпись;
коды маркировки.
Также может понадобиться оплатить услуги оператора фискальных данных. Данные о продажах и других фискальных операциях через онлайн-кассы ОФД передают в ФНС. Информацию о розничной продаже маркированных товаров ОФД передает в систему «Честный знак». В связи с этим ОФД могут брать дополнительную плату.
Оборудование и ПО
Специальных правил для учета расходов на маркировку нет. Применяйте общие правила бухгалтерского учета в зависимости от вида затрат.
Оборудование для маркировки
В бухгалтерском учете оборудование для маркировки — принтеры для печати этикеток, сканеры для считывания кодов, отражайте в зависимости от стоимости и срока службы как:
основное средство, если оно соответствует критериям ОС;
малоценное основное средство, если оборудование соответствует критериям ОС, но имеет стоимость ниже лимита;
запасы, если оно не соответствует критериям ОС.
Стоимость оборудования, учтенного в качестве основных средств, списывайте через амортизацию. В первоначальную стоимость включите как стоимость самого оборудования, так и расходы на доставку и настройку (п. 4, 5, 12 ФСБУ 6/2020).
Если учли оборудование как малоценное основное средство или запасы, стоимость спишите единовременно (п. 5 ФСБУ 6/2020). При этом нужно обеспечить контроль сохранности оборудования. Поэтому отразите его на забалансовом счете.
В аналогичном порядке учитывайте приобретенный кассовый аппарат.
Затраты на ремонт и техобслуживание оборудования, а также покупку расходных материалов включайте в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99). Расходы признавайте на дату подписания акта выполненных работ независимо от факта их оплаты (п. 18 ПБУ 10/99).
Программное обеспечение
Программное обеспечение, необходимое для маркировки, учитывайте как приобретение компьютерной программы и ее обновление. Порядок учета зависит от того, соответствует ли неисключительное право на программу признакам НМА, и от ее стоимости.
Компьютерную программу признают в бухучете нематериальным активом, если она одновременно отвечает признакам из пункта 4 ФСБУ 14/2022 (письмо Минфина от 01.02.2024 № 07-01-09/7805). Стоимость таких программ списывают через амортизацию.
Стоимость программного обеспечения учтите в составе расходов текущего периода, если оно не соответствует признакам НМА или его стоимость меньше лимита, закрепленного в учетной политике.
Затраты на обновление программного обеспечения, если не расширяется его функционал, учтите в составе текущих расходов. Если в результате обновления расширяется функционал ПО или появляются дополнительные модули, то затраты учитывайте как модернизацию.
Электронная подпись
Для маркировки товаров понадобится квалифицированная электронная подпись. Затраты на оформление сертификата ключа проверки ЭЦП включите в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99).
Плата оператору фискальных данных
Плату оператору фискальных данных за отправку данных в систему маркировки и их обработку включайте в состав расходов по обычным видам деятельности. Расходы признавайте на дату подписания акта выполненных работ независимо от факта их оплаты (п. 7, 18 ПБУ 10/99). В учете сделайте проводку:
Дебет 44 (26) Кредит 76
— отражены расходы на оплату услуг по обработке фискальных данных.
Коды
В бухгалтерском учете затраты на генерацию кодов учитывайте как расходы по обычным видам деятельности текущего периода (п. 5, 16, 17, 18 ПБУ 10/99). В учете сделайте проводку:
Дебет 20 (44...) Кредит 60 (76)
— учтены расходы на генерацию кодов маркировки.
Сами коды в бухгалтерском учете не отражают. Расходные материалы для маркировки, например ленту для наклеек, учитывают на счете 10 и списывают при отпуске в производство:
Дебет 10 Кредит 60 (76)
— поступила лента для маркировки;
Дебет 20 (44...) Кредит 10
— списана лента для маркировки.
Налог на прибыль
В НК не прописано специальных правил для учета расходов, связанных с маркировкой товаров. Расходы можно учесть, даже если организация участвует в добровольном пилотном проекте по маркировке. Цель такого проекта — опробовать систему и научиться работать с маркированной продукцией. Такие расходы можно считать обоснованными (п. 1 ст. 252 НК, письмо Минфина от 28.07.2022 № 03-03-06/3/73066).
Входной НДС по затратам, связанным с маркировкой товаров, плательщики НДС могут принять к вычету, если сами товары используются в облагаемых НДС операциях и соблюдаются иные условия для вычета (п. 2 ст. 170 и п. 2 ст. 171 НК).
Оборудование
Оборудование для маркировки стоимостью более 100 тыс. руб. амортизируйте (п. 1 ст. 256 НК). Стоимость недорогого оборудования, которое не относится к амортизируемому имуществу, учтите в составе материальных расходов единовременно (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК). При методе начисления расходы спишите в том периоде, когда оборудование ввели в эксплуатацию, при кассовом методе — в периоде оплаты (п. 1 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК).
Списать расходы на оборудование для маркировки можно в рамках инвестиционного вычета, если в регионе принят соответствующий закон и оборудование соответствует установленным условиям применения вычета (письмо Минфина от 28.07.2022 № 03-03-06/3/73066). Амортизировать основное средство в этом случае нельзя (подп. 9 п. 2 ст. 256 НК).
Программное обеспечение
Расходы на программное обеспечение, необходимое для маркировки, учитывайте в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При методе начисления единовременный платеж нужно разделить между периодами, к которым он относится. При кассовом методе расходы признавайте по мере оплаты после получения прав на программу (подп. 26 п. 1 ст. 264, п. 3 ст. 273 НК, письмо Минфина от 20.12.2023 № 03-03-06/1/123430).
Коды
Расходы на приобретение, генерацию и печать кодов учитывайте как материальные по аналогии с расходами на упаковку и иную предпродажную подготовку товара (подп. 2 п. 1 ст. 254 НК).
УСН
Если организация или предприниматель применяет УСН «доходы», то расходы на маркировку не уменьшат налоговую базу (п. 1 ст. 346.18 НК). Упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» вправе учесть расходы, связанные с маркировкой. Например, затраты на генерацию кодов маркировки, покупку оборудования и программного обеспечения, нанесение кодов на упаковку и другие. Ниже — подробно о каждом виде расходов.
Оборудование
Порядок учета расходов на покупку оборудования для маркировки зависит от того, является ли такое оборудование амортизируемым имуществом. К таковому относят оборудование со сроком службы более 12 месяцев и первоначальной стоимостью больше 100 000 руб. (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 257 НК).
Если оборудование обладает признаками амортизируемого имущества, учтите его в составе основных средств. Его стоимость относите на расходы равномерно в течение налогового периода. Если оборудование не относится к основным средствам, учтите его стоимость в составе материальных расходов единовременно в периоде оплаты (подп. 5 п. 1, абз. 8 п. 3 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК).
Входной НДС по основным средствам включите в стоимость оборудования. Входной НДС по оборудованию, которое не относится к основным средствам, включите в расходы единовременно (подп. 8 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК).
Программное обеспечение
На УСН расходы на приобретение неисключительных прав на компьютерные программы и их обновление уменьшают налоговую базу на основании подпункта 19 пункта 1 статьи 346.16 НК. Стоимость лицензии или экземпляра программы учтите в расходах на более позднюю дату: принятия к учету или оплаты. Аналогичным образом учитывайте стоимость техобслуживания, обновления и иных сервисных услуг (п. 2 ст. 346.17 НК, письмо Минфина от 13.01.2015 № 03-11-06/2/69433).
Стоимость доступа к системе маркировки и приобретения электронной подписи также можно отнести к расходам на услуги связи (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК). Выбранный способ учета расходов закрепите в учетной политике.
Коды маркировки
Затраты на приобретение и генерацию кодов маркировки можно учитывать как расходы на подтверждение соответствия продукции или материальные расходы. Расходы на печать и нанесение кодов на упаковку учитывайте как материальные (подп. 5, 26 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 1 ст. 254 НК).