Как выбрать ставку по НДС на УСН с 2025 года

Планируется, что на УСН с годовым доходом свыше 60 млн руб. с 2025 года надо будет платить НДС, но по выбранной ставке. Изменить ее можно будет только через три года, поэтому главбуху опасно ошибиться с выбором. В рекомендации – какую ставку НДС выгоднее выбрать и как это сделать на примерах.

Ирина Бушуева

Выпускающий редактор Системы Главбух, аттестованный аудитор

Внимание!

Законопроект № 639663-8 по налоговой реформе – 2025 прошел 20 июня 2024 года первое чтение. Доработанный законопроект планируют рассмотреть во втором чтении 9 июля 2024 года.

Рекомендация обновляется в режиме реального времени.

Ставки НДС на УСН

С 2025 года компании и предприниматели на УСН станут плательщиками НДС. Такие поправки предусмотрены в законопроекте № 639663-8. Если доходы превысят 60 млн руб. или нет операций, которые освобождены от НДС, то получить освобождение от уплаты НДС не получится. Но все упрощенцы независимо от суммы доходов и объекта будут вправе сами выбрать ставку НДС, поэтому стоит заранее просчитать, какая из них выгоднее.

Размер ставки НДС на УСН с 2025 года независимо от объекта будет зависеть от уровня доходов и выбора самого упрощенца. Добровольно ставку можно будет сменить только через три года. Какие ставки НДС и при каком доходе могут применять упрощенцы с 2025 года – в таблице ниже.

Таблица. Какие ставки НДС можно применять на УСН с 2025 года

Доходы не более 60 млн. Если доход за 2024 год не превышает 60 млн руб., то упрощенец с 2025 года вправе получить освобождение от НДС по статье 145 НК. Проект не устанавливает порядка получения освобождения, поэтому пока ориентируемся на общие правила по статье 145 НК, но его планируют упростить.

Освобождение от НДС на УСН по статье 145 НК – право, а не обязанность. Можно также сохранить право платить НДС на УСН и выбрать подходящую ставку – 5, 7 либо общие ставки 20 и 10 процентов.

Доходы свыше 60 млн. Упрощенцы, чьи доходы по правилам УСН превышают 60 млн руб. за 2024 год, с 2025 года должны выбрать одну из ставок НДС: 5, 7 или 20 процентов в зависимости от дохода. При выборе ставки 5 и 7 процентов упрощенец не вправе заявить вычет входного НДС, но вправе применять ставку 0 процентов по операциям, для которых она установлена (п. 1 ст. 164 НК). При выборе ставки 20 процентов упрощенец вправе и заявить вычет входного НДС, и применять все пониженные ставки: и 0, и 10 процентов, если у него есть соответствующие операции.

Независимо от выбранной ставки НДС сумму этого налога упрощенцы не включают в состав доходов. Ведь в доходах от реализации не учитывают налоги, предъявленные покупателю (п. 1 ст. 248 НК, письмо Минфина от 21.04.2016 № 03-11-11/22923).

Таблица. Обязанности по НДС на УСН в зависимости от выбранной ставки с 2025 года

Ставки 5 и 7 процентов

Ставка НДС в размере 5 процентов доступна упрощенцу при доходах до 250 млн руб. Ставка 7 процентов – при доходах до 450 млн руб. (п. 4 ст. 2 законопроекта № 639663-8). Основные условия применения ставок идентичны. Вычет входного НДС заявить нельзя. При объекте «доходы минус расходы» его сумма учитывается в расходах на УСН (п. 55 ст. 2 законопроекта № 639663-8).

Упрощенец со ставкой 5 или 7 процентов должен выставлять счета-фактуры, вести книгу продаж и сдавать декларацию по НДС. Это общие правила для всех плательщиков НДС (п. 5 ст. 168 НК). Раз нет вычета, то вести книгу покупок не нужно.

Упрощенец вправе применять ставку 0 процентов по операциям, по которым НК устанавливает такую ставку на общем режиме: экспорт, услуги гостиниц и т. д. (п. 1 ст. 164 НК). Операции, облагаемые по НК по ставкам 10 процентов, такие упрощенцы облагают по своей выбранной ставке: 5 или 7 процентов (п. 2 ст. 164 НК). Платить НДС по операциям, не облагаемым по статье 149 НК, не нужно.

Ставка 20 процентов

Ставку НДС 20 процентов можно выбрать при любом уровне доходов (п. 4 ст. 2 законопроекта № 639663-8). Упрощенцы применяют эту ставку точно в таком же порядке, что и компании на общей системе. В частности, они вправе заявлять вычет входного НДС. Именно это ключевое отличие может сделать ставку в 20 процентов выгоднее, чем ставки в 5 или 7 процентов. Выбор зависит от доли входного НДС.

Упрощенец со ставкой 20 процентов должен выставлять счета-фактуры, вести книгу покупок и книгу продаж, сдавать декларацию по НДС. Также нужно проверять контрагентов и устранять разрывы по НДС.

При наличии операций, облагаемых и не облагаемых НДС, упрощенцу со ставкой 20 процентов придется вести раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК). Это нужно, чтобы выделить входной НДС, который упрощенец сможет принять к вычету. Чтобы избежать раздельного учета, от освобождения по пункту 3 статьи 149 НК можно отказаться.

Если решите отказаться от освобождения, то упрощенец должен уведомить об этом налоговую инспекцию (п. 5 ст. 149 НК). Сделать это надо до начала налогового периода по НДС, то есть квартала, с которого намерены отказаться от освобождения. Отражать в учетной политике для целей налогообложения отказ от освобождения не требуется.

Выбор ставки

При выборе ставки по НДС на УСН бухгалтеру нужно проверить, как его выбор повлияет на рост общей налоговой нагрузки и на выгодность объекта УСН: «доходы» или «доходы минус расходы». Только так получится оценить влияние изменения на бизнес.

Таблица. Порядок расчета и учета НДС на УСН при разных ставках

Чтобы определить, какая ставка НДС вам выгоднее на УСН, нужно:

• оценить сумму предполагаемого дохода по итогам 2024 года и планируемых доходов по итогам 2025 года, например исходя из дохода за последние 12 месяцев;
• определить сумму НДС к уплате при каждой ставке исходя из возможных вариантов с учетом того, что НДС считают на раннюю из дат: отгрузки или получения аванса. Здесь важен анализ доли входного НДС;
• оценить налоговую нагрузку при каждом объекте УСН и ставке НДС.

Результат выбора нужно оформить бухгалтерской справкой. Далее рассмотрим каждый из показателей, которые важно оценить, – доходы для целей НДС, доля входного НДС и объект по УСН.

Доходы для целей НДС

Оцените предполагаемые доходы по правилам для УСН сразу за два года – 2024 и 2025 годы. Прогноз доходов по итогам 2024 года важен, чтобы понять, на какую ставку НДС упрощенец вправе претендовать с начала следующего года. При первоначальном выборе ставки оценивают доходы именно предшествующего года (п. 4 ст. 2 законопроекта № 639663-8). Оценка доходов 2025 года нужна, чтобы понять, есть ли у упрощенца риск слететь с выбранной ставки НДС и перейти на более высокую.

Учтите, что доходы, рассчитанные по правилам УСН, отличаются от доходов для целей начисления НДС. Начислять НДС надо на дату отгрузки или получения аванса (п. 1 ст. 167 НК). Если упрощенец реализует товары, работы или услуги на условиях постоплаты, то НДС он начисляет на момент реализации, а доход на УСН признает на дату получения оплаты. В периоде получения аванса упрощенцы должны будут заплатить НДС с аванса по расчетной ставке (подп. «а» п. 4 ст. 2 законопроекта № 639663-8, п. 4 ст. 164 НК). Так, при выборе ставки 5 процентов НДС с аванса считайте по ставке 5/105, при выборе 7 процентов – по ставке 7/107.

Доходы для целей выбора ставки НДС на УСН считают по правилам для упрощенки, то есть кассовым методом. Пока в законопроекте не уточнено, как считать доходы, если ИП одновременно применяет УСН и ПСН. Эксперты рассчитывают, что этот вопрос уточнят во втором чтении. На примере ниже – общий принцип выбора ставки. Расчет проведем по объекту «доходы».

Доля входного НДС

Расчет входного НДС нужен для того, чтобы сделать выбор между одной из пониженных ставок НДС 5 или 7 процентов и общей ставкой в 20 процентов. Это выгодно просчитать компаниям с высокими расходами. При расчете нужно учесть, что не все контрагенты будут применять ставку НДС 20 процентов. Часть из них перейдет на ставки НДС 5 или 7 процентов.

Чтобы понять, какая ставка НДС выгоднее, надо сравнить сумму НДС к уплате в бюджет. С одной стороны будет только начисленный НДС по ставкам 5 или 7 процентов. А с другой – начисленный НДС по ставке 20 процентов за вычетом входного НДС.

Обычно входной НДС оценивают не в виде абсолютных сумм, а в виде доли. Она равна отношению суммы входного НДС к сумме начисленного НДС. Формула следующая:

Суммы НДС к уплате по ставкам 20 процентов и 5 процентов будут равны между собой, если доля входного НДС составит 75 процентов. При ставках 20 и 7 процентов НДС к уплате будет равен при доле входного НДС в 65 процентов. Расчеты пороговых значений приведены в примерах ниже. В таблице – ставки НДС по мере их выгодности на УСН в зависимости от доли входного НДС, доступного для вычета.

Таблица. Выгода ставки НДС на УСН в зависимости от доли входного НДС

Чтобы оценить выгоду ставки НДС, можно сделать предварительный расчет входного НДС в 2025 году. Сначала взять данные по доходам и расходам за последние 12 месяцев и применить к ним правила 2025 года. Для этого можно выгрузить данные в электронную таблицу Excel и на все продажи начислить НДС. Один вариант – по ставке 5 процентов, второй – по ставке 7 процентов и третий – по ставке 20 процентов.

В итоге вы получите три варианта начисленного НДС. По ставкам 5 и 7 процентов полученная сумма показывает, сколько примерно НДС придется перечислить в бюджет. Чтобы определить эту же сумму по ставке 20 процентов, нужна еще доля или сумма входного налога.

Чтобы рассчитать сумму входного НДС, из суммы расходов за последние 12 месяцев, учитываемых на УСН, вычлените те, которые облагаются НДС: то есть закупку материалов, товаров, работ, услуг, основных средств и НМА и т. д. Далее нужно проставить ставку НДС, по размеру которой есть уверенность на 2025 год: крупный контрагент останется со ставкой 20 процентов, небольшой – будет применять освобождение. По контрагентам с неясной ставкой НДС рассчитайте сумму входного НДС по ним также в трех вариантах: исходя из ставок 5, 7 и 20 процентов, так как неизвестно, какую из них выберет контрагент.

В итоге вы получите пять прогнозных значений, а именно:

1. НДС к уплате в бюджет по ставке 5 процентов.
2. НДС к уплате в бюджет по ставке 7 процентов.
3. НДС к уплате в бюджет по ставке 20 процентов и входной НДС неясных контрагентов по ставке 5 процентов.
4. НДС к уплате в бюджет по ставке 20 процентов и входной НДС неясных контрагентов по ставке 7 процентов.
5. НДС к уплате в бюджет по ставке 20 процентов и входной НДС неясных контрагентов по ставке 20 процентов.

По тем прогнозам, где у вас получается доля входного НДС выше 75 процентов, выгоднее выбрать ставку 20 процентов. При доле входного НДС менее 65 процентов выгоднее выбрать ставку 5 процентов. После принятия закона уточните прогнозы, сделав повторный расчет. Ниже в примерах показан расчет пороговых значений доли входного НДС.

Объект по УСН

В результате налоговой реформы может измениться баланс доходов и расходов, от которого зависит выбор объекта на УСН. Во-первых, у всех упрощенцев вырастут расходы из-за общего повышения цен. Во-вторых, при выборе ставки НДС 5 или 7 процентов вырастет сумма расходов в виде входного НДС, поскольку многие контрагенты-упрощенцы станут платить НДС.

Если расходы упрощенца составляют меньше чем 60 процентов от выручки, то выгоднее объект «доходы». Если расходы больше этой величины, то выгоднее объект «доходы минус расходы».

Таблица. Какой объект по УСН выгоднее в зависимости от доли расходов

Чтобы определить, какой объект на УСН вам более выгоден с учетом НДС, оцените допсоглашения к договорам, в которых будут прописаны цены на 2025 год, включая ставку НДС или без нее. Сначала оцените долю входного НДС. Далее по всем прогнозам выберите наиболее выгодный объект налогообложения. В итоге вы сможете присвоить всем прогнозам вероятность и оценить, какие объекты налогообложения соответствуют наиболее вероятным.

На примере ниже – как разные ставки НДС повлияют на одну и ту же компанию с объектом «доходы».

Далее сделаем расчет на аналогичных цифрах, но уже для объекта обложения «доходы минус расходы».

Оформление выбора ставки

Выбор ставки по НДС на УСН с 2025 года оформите заявлением, которое нужно подать в налоговую инспекцию. Расчет ставки обоснуйте в бухгалтерской справке, ее составляют в произвольной форме. В учетной политике не нужно прописывать выбранный размер ставки по НДС на УСН.

По первому варианту законопроекта свой выбор ставки НДС – 5 или 7 процентов – нужно прописать в заявлении (п. 4 ст. 2 законопроекта № 639663-8). Его подают в налоговую инспекцию не позднее 21 апреля 2025 года (перенес с 20 апреля – воскресенье). Это единственный документ, который нужно оформить в обязательном порядке.

Форма заявления пока не утверждена. Многие эксперты склоняются к тому, что обязанность подавать заявление упростят. Возможно, свой выбор упрощенец будет фиксировать в первой поданной декларации по НДС за I квартал 2025 года. Срок ее подачи – не позднее 25 апреля 2025 года.

Для внутреннего пользования выбор ставки НДС можно обосновать и зафиксировать в бухгалтерской справке. В ней стоит привести расчеты, которые доказывают, что выбранная ставка – самая выгодная. Бухгалтерская справка может понадобиться в нескольких случаях:

• для совещания в конце 2024 года, на котором главбуху, скорее всего, придется объяснять и доказывать свой выбор собственнику или отделу продаж;
• при аудиторской проверке, чтобы доказать, что налоговая нагрузка не была завышена по вине главбуха;
• при смене главбуха, чтобы новый руководитель бухгалтерии не смог обвинить предшественника в неправильном решении.

Бухгалтерскую справку оформите в произвольной форме. В ней опишите исходные данные, порядок расчета и выводы. К справке приложите распечатки по данным, использованным в расчете. Например, оборотную ведомость, из которой взяли сумму доходов за последние 12 месяцев.

Изменение ставки

Порядок действий при изменении ставки НДС на УСН зависит от причины, по которой ее нужно сменить. Добровольно изменить ставку можно только через три года, подав заявление в налоговую инспекцию. Принудительно упрощенец обязан перейти на более высокую ставку НДС, если он превысит допустимый предел по доходам. Принудительный переход отражают в декларации по НДС.

Добровольный переход. При доходах до 250 млн руб. за год упрощенцу доступны ставки НДС 5, 7 или 20 процентов. При доходах от 250 до 450 млн руб. за год – ставки 7 или 20 процентов. Выбранную ставку упрощенец обязан применять в течение 12 последовательных налоговых периодов по НДС (п. 4 ст. 2 законопроекта № 639663-8). Налоговым периодом по НДС является квартал, поэтому сменить ставку по НДС упрощенец может только через три календарных года.

Если налоговая реформа начнет действовать с 2025 года, то первая смена ставки возможна с 1 января 2028 года. Свой выбор ставки упрощенец сообщает в налоговую инспекцию путем подачи заявления, так же как и при первичном выборе, – до 20 апреля 2028 года.

Утрата права на пониженную ставку НДС. Если упрощенец выбрал ставку НДС 5 процентов, а доходы с начала года превысили лимит в 250 млн руб., то с 1-го числа месяца нарушения он обязан перейти на одну из повышенных ставок: 7 или 20 процентов (подп. «б» п. 4 ст. 2 законопроекта № 639663-8). Вернуться на ставку 5 процентов можно будет только спустя три года после пересмотра ставки НДС. Такие нормы заложены в новой редакции пункта 8 статьи 164 НК (подп. «б» п. 4 ст. 2 законопроекта № 639663-8).

Когда после утраты права на ставку 5 процентов упрощенец выбрал ставку НДС 7 процентов, то снова вернуться на ставку 5 процентов или выбрать освобождение от НДС он сможет только через три года. Основное условие – чтобы его доходы не превышали лимиты.

Подготовка к переходу на НДС

Если упрощенец с 2025 года станет плательщиком НДС, то в конце года после принятия закона стоит:

• пересмотреть продажные цены на 2025 год, включив в них НДС;
• подписать дополнительные соглашения к договорам с контрагентами, в которых зафиксировать новые цены и ставку НДС;
• оценить необходимость и стоимость перехода на электронный документооборот, чтобы вовремя отправлять и получать счета-фактуры и УПД.