Как перевести расходы будущих периодов с признаками НМА на учет по ФСБУ 14/2022

Альмин Рабинович

Руководитель управления бухгалтерского и налогового консалтинга аудиторско-консалтинговой сети «Finexpertiza»

Ирина Бушуева

Выпускающий редактор Системы Главбух, аттестованный аудитор

Расходы на объекты, которые компания ранее учитывала на счете 97 и которые с 2024 года соответствуют признакам НМА по ФСБУ 14/2022 и лимиту стоимости из учетной политики, переведите на счет 04. Например, это могут быть лицензии или неисключительные права пользования на программы. Если эти расходы не соответствуют признакам НМА, то спишите их в расходы в межотчетном периоде или учитывайте как аванс (решение СРО ААС «Содружество» от 22.12.2023 № 657).

Продолжать учитывать на счете 97 расходы, которые были отнесены к будущим периодам по пункту 39 ПБУ 14/2007, нельзя. Это ПБУ перестало действовать с 2024 года, а аналогичной нормы в ФСБУ 14/2022 нет.

Способ перехода по расходам будущих периодов отдельно не выбирают. По ним корректировки делают в зависимости от способа, выбранного для НМА: упрощенная или полная ретроспектива.

Перспективный переход. При перспективном переходе ранее учтенные расходы будущих периодов продолжают списывать до их полного исчерпания, а новые аналогичные затраты либо признаются сразу в расходах, либо отражаются как аванс.

Упрощенная ретроспектива. При таком переходе бывшие РБП переводятся в составе НМА прямой проводкой: с кредита счета 97 в дебет счета 04. Актив отражается по оставшейся сумме, которая числилась на момент перехода на счете 97. В момент перехода установите срок полезного использования и при необходимости ликвидационную стоимость. Подробнее примеры и проводки – в разделе ниже.

Полная ретроспектива. Перевод РБП в НМА при полной ретроспективе отражается в два этапа. Первым этапом сделайте прямые проводки:

• с кредита счета 97 в дебет счета 04 – в сумме, которая изначально была отражена на счете 97;
• в кредит счета 05 с дебета счета 97 – в сумме, которая была списана в расходы со счета 97 до момента перехода.

Второй этап – нужно скорректировать первоначальную стоимость нового НМА и сумму начисленной по нему амортизации через счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Ведь при полной ретроспективе входящие остатки на 01.01.2024 должны быть такими, как если бы компания применяла новые правила с самого начала возникновения НМА (п. 52 ФСБУ 14/2022).

По бывшим РБП нужно определить первоначальную стоимость на момент их приобретения по правилам ФСБУ 14/2022, первоначальный (не оставшийся) срок полезного использования, рассчитать новую сумму амортизации, при необходимости установить ликвидационную стоимость и т. д. Далее первоначальную стоимость НМА скорректируйте на счете 04 в корреспонденции со счетом 84. Сумму амортизации, приходящейся на уже прошедшие периоды, – на счете 05 также в корреспонденции со счетом 84.