Новости
2026-01-30 16:22 Бухгалтеру

Как в 2026 году пересчитать НДС при корректировке стоимости отгрузок 2025 года

Как в 2026 году пересчитать НДС при корректировке стоимости отгрузок 2025 года

Виталий Сазанский

выпускающий редактор Системы Главбух, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса


При увеличении или уменьшении стоимости товаров НДС скорректируйте по ставке 20 процентов, которая действовала на дату отгрузки в 2025 году. Новая ставка НДС 22 процента применяется только при отгрузке товаров, работ, услуг или имущественных прав с 1 января 2026 года (подп. «в» п. 8 ст. 2 и п. 13 ст. 25 Закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ, письма ФНС от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@, от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).

Пересчет суммы НДС оформите корректировочным счетом-фактурой. В нем укажите прежние и новые данные, а также ставку НДС 20 процентов. Изменение стоимости договора согласуйте с покупателем в допсоглашении или уведомите его о таком изменении в письменной форме (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК). Например, при увеличении стоимости, предоставлении скидки или возврате товаров.

Увеличение стоимости

С суммы увеличения стоимости отгрузки 2025 года начислите НДС по ставке 20 процентов, которая действовала на дату отгрузки (п. 1 ст. 167 НК). Ведь изменяется стоимость первоначальной отгрузки. А на дату отгрузки товаров в 2025 году действовала ставка 20 процентов. Новая ставка НДС 22 процента применяется только при отгрузке товаров, работ, услуг или имущественных прав с 1 января 2026 года (подп. «в» п. 8 ст. 2 и п. 13 ст. 25 Закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

Для корректировки суммы НДС оформите корректировочный счет-фактуру на основании допсоглашения с покупателем об увеличении стоимости договора (п. 3 ст. 168 НК). Укажите в нем первоначальные и новые данные, а также ставку НДС 20 процентов. Зарегистрируйте корректировочный счет-фактуру в книге продаж в том периоде, когда составили допсоглашение либо уведомили покупателя об изменении стоимости (п. 10 ст. 154 НК). Доначисленный налог покажите в декларации по НДС за I квартал 2026 года.
Пример

Как продавцу в 2026 году оформить и скорректировать НДС при увеличении стоимости отгрузок 2025 года

ООО «Гермес» (продавец) и ООО «Альфа» (покупатель) заключили договор от 15 октября 2025 № 18 на поставку 10 000 бутылок газированной воды. Отпускная цена одной бутылки (без НДС) – 15 руб. Общая стоимость партии с НДС – 180 000 руб. (150 000 руб. + 150 000 руб. × 20%), в том числе НДС 30 000 руб.

«Гермес» отгрузил «Альфе» газированную воду 17 октября 2025 года. На отгруженные товары «Гермес» оформил счет-фактуру № 10 от 17 октября 2025 года со ставкой НДС 20 процентов и зарегистрировал его в книге продаж IV квартала (п. 1 ст. 167 НК).

Стороны согласовали в январе 2026 года увеличение стоимости поставленной газированной воды. Увеличенная цена одной бутылки составила 18 руб. без НДС. Общая стоимость партии 10 000 бутылок газированной воды равна 216 000 руб. (180 000 руб. + 180 000 руб. × 20%), в том числе НДС 20 процентов – 36 000 руб.

Стороны подписали дополнительное соглашение 16 января 2026 года. В этот же день «Гермес» выставил «Альфе» корректировочный счет-фактуру на увеличение стоимости товаров. В нем бухгалтер указал разницы:

  • в стоимости товаров в сумме 30 000 руб. без НДС (180 000 руб. – 150 000 руб.);
  • сумме НДС по ставке 20 процентов – 6000 руб. (36 000 руб. – 30 000 руб.);
  • общей стоимости товаров с НДС – 36 000 руб. (30 000 руб. + 6000 руб.).

Бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал корректировочный счет-фактуру в книге продаж за I квартал.
Покупатель на ОСН или спецрежиме с общей ставкой НДС с суммы увеличения стоимости полученных в 2025 году товаров вправе заявить вычет НДС, если применяет ОСН или УСН с общими ставками НДС (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК). Согласуйте изменение стоимости с поставщиком и получите от него корректировочный счет-фактуру. Проследите, чтобы поставщик указал в нем ставку НДС 20 процентов. Зарегистрируйте корректировочный счет-фактуру в книге покупок (п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Доплатите в 2026 году разницу из-за увеличения стоимости товаров в связи с изменением ставки НДС. В платежке укажите ставку НДС 20 процентов. Ведь изменили стоимость товаров, которые поставщик отгрузил в 2025 году, когда действовала прежняя ставка НДС.

Покупатель на УСН с пониженной ставкой НДС 5 или 7 процентов по полученным в 2025 году товарам не заявлял вычет входного НДС (подп. 8 п. 2 ст. 170 НК). Увеличение стоимости товаров в 2026 году не оказывает влияния на НДС-вычеты. Регистрировать корректировочный счет-фактуру в книге покупок не нужно.

Доплатите в 2026 году разницу из-за увеличения стоимости товаров. В платежке укажите ставку НДС 20 процентов. Если сумму входного НДС уже учли в расходах при УСН с объектом «доходы минус расходы», внесите изменения в книгу учета на основании корректировочного счета-фактуры. Разницу в сумме НДС включите в расходы (подп. 8 п. 2 ст. 170, подп. 1, 3 и 4 п. 2 ст. 171 НК, письмо Минфина от 26.07.2024 № 03-07-07/69907).

Комплект решений для перехода на новые правила

Ниже инструкции, чтобы не запутаться в ставках НДС. Они помогут продавцу правильно рассчитать НДС при увеличении стоимости товаров (работ, услуг), а покупателю безопасно заявить вычет входного налога.

Скидка

С суммы скидки заявите вычет НДС по ставке 20 процентов. Ведь вы уменьшаете стоимость первоначальной отгрузки. А на дату отгрузки товаров в 2025 году действовала ставка 20 процентов (п. 1 ст. 167 НК). Новая ставка НДС 22 процента применяется только при отгрузке товаров, работ, услуг или имущественных прав с 1 января 2026 года (подп. «в» п. 8 ст. 2 и п. 13 ст. 25 Закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

Для корректировки суммы НДС оформите корректировочный счет-фактуру на основании допсоглашения с покупателем или уведомления о предоставлении скидки (п. 3 ст. 168 НК). Укажите в нем первоначальные и новые данные, а также ставку НДС 20 процентов. Зарегистрируйте корректировочный счет-фактуру в книге покупок (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК). Сумму вычета покажите в декларации по НДС за I квартал 2026 года.

После уменьшения стоимости товаров возникает переплата, если покупатель уже рассчитался за поставку. Продавец должен вернуть переплату или по согласованию с вами зачесть ее в счет предстоящей поставки товаров. Но это будет уже аванс, полученный в 2026 году. А значит, продавец должен начислить НДС по новой ставке 22 процента (подп. «в» п. 8 ст. 2 и п. 13 ст. 25 Закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

Покупатель на ОСН или спецрежиме с общей ставкой НДС

При уменьшении стоимости полученных в 2025 году товаров покупатель восстанавливает вычет НДС, если применяет ОСН или УСН с общими ставками НДС (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК). Получите от поставщика первичный документ на предоставление скидки и корректировочный счет-фактуру. Проследите, чтобы поставщик указал ставку НДС 20 процентов. Если он по ошибке указал новую ставку НДС 22 процента, потребуйте исправленный корректировочный счет-фактуру с верной ставкой.

Зарегистрируйте в книге продаж корректировочный счет-фактуру или первичный документ на скидку в зависимости от того, какой документ получили раньше (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Восстановленный НДС покажите в декларации по НДС за I квартал 2026 года.

Покупатель на УСН с пониженной ставкой НДС 5 или 7 процентов

Покупатель при применении пониженной ставки НДС 5 или 7 процентов по полученным в 2025 году товарам не заявлял вычет входного НДС (подп. 8 п. 2 ст. 170 НК). Предоставление поставщиком скидки в 2026 году не оказывает влияния на расчеты по НДС. Восстанавливать НДС и регистрировать корректировочный счет-фактуру в книге продаж не нужно.

Если сумму НДС уже включили в расходы при УСН с объектом «доходы минус расходы», на основании корректировочного счета-фактуры внесите изменения в книгу учета. Разницу в сумме НДС из-за уменьшения стоимости поставки отразите со знаком минус (подп. 8 п. 2 ст. 170, подп. 1, 3 и 4 п. 2 ст. 171 НК).

Комплект решений для перехода на новые правила

Ниже инструкции, чтобы не запутаться в ставках НДС. Они помогут продавцу рассчитать НДС при предоставлении скидки, а покупателю восстановить налог в правильной сумме.

Возврат товара

Порядок корректировки НДС при возврате в 2026 году товаров, отгруженных в 2025 году, зависит от категории покупателя, основания возврата, документального оформления этой операции и условий договора поставки. Для плательщиков и неплательщиков НДС правила различаются.

Покупатель – плательщик НДС может вернуть товары в порядке обратной реализации или в рамках первоначального договора. Обычно обратную реализацию проводят при возврате качественных товаров. Для этого заключают отдельный договор купли-продажи. При этом НДС начисляет бывший покупатель, который становится обычным продавцом, а бывший продавец принимает входной НДС к вычету (письма Минфина от 20.08.2021 № 03-03-06/1/67181, от 10.04.2019 № 03-07-09/25208 и ФНС от 20.01.2022 № ЕА-4-15/527@).

В переходный период возвращать качественные товары в порядке обратной реализации для покупателя невыгодно. При отгрузке ему придется начислить НДС по новой ставке 22 процента, несмотря на то что в периоде приобретения товаров действовала прежняя ставка НДС (подп. «в» п. 8 ст. 2 и п. 13 ст. 25 Закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ, письма ФНС от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@, от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@). Счет-фактуру со ставкой НДС 22 процента бывший покупатель регистрирует в книге продаж, а бывший поставщик – в книге покупок.

При возврате в 2026 году некачественных товаров в рамках первоначального договора продавец корректирует сумму НДС, начисленного на дату отгрузки товаров в 2025 году. Для этого он оформляет корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК). В нем продавец указывает прежние и новые данные, а также ставку НДС 20 процентов (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК).

Со стоимости возвращенных в 2026 году товаров поставщик заявляет вычет НДС по ставке 20 процентов, которая действовала на дату отгрузки товаров в 2025 году. Он регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок в периоде, когда отразит возврат товара в учете (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК). Сумму вычета поставщик покажет в декларации по НДС за I квартал 2026 года.
Пример

Как продавцу оформить и скорректировать НДС при возврате покупателем – плательщиком НДС в 2026 году товара, отгруженного ему в 2025 году

ООО «Гермес» (продавец) и ООО «Альфа» (покупатель) заключили договор от 15 октября 2025 года № 18 на поставку газированной воды в количестве 10 000 бутылок. Отпускная цена одной бутылки (без НДС) – 15 руб. Общая стоимость партии с НДС – 180 000 руб. (150 000 руб. + 150 000 руб. × 20%), в том числе НДС 30 000 руб.

«Гермес» отгрузил «Альфе» газированную воду 17 октября 2025 года. На отгруженные товары «Гермес» счет-фактуру № 10 от 17 октября 2025 года со ставкой НДС 20 процентов и зарегистрировал его в книге продаж IV квартала (п. 1 ст. 167 НК, подп. «в» п. 8 ст. 2 и п. 13 ст. 25 Закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ).

После того как товар уже был принят к учету, в январе 2026 года «Альфа» обнаружила брак в упаковке на 1000 бутылках. Эти бутылки «Альфа» решила вернуть «Гермесу».

Стороны 19 января 2026 года согласовали возврат товаров в дополнительном соглашении, и «Гермес» оформил корректировочный счет-фактуру. В нем бухгалтер указал прежние и новые данные, а также разницу в стоимости товаров в сумме 15 000 руб. без НДС (150 000 руб. – 135 000 руб.) и в сумме НДС по ставке 20 процентов – 3000 руб. (30 000 руб. – 27 000 руб.). Общая сумма уменьшения стоимости равна 18 000 руб. (180 000 руб. – 162 000 руб.).

Бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал корректировочный счет-фактуру в книге покупок, а бухгалтер «Альфы» – в книге продаж за I квартал 2026 года.
Покупатель – неплательщик НДС. При возврате товара покупателем – неплательщиком НДС, которому продавец не выставлял счет-фактуру, действует особый порядок. Оформлять корректировочный счет-фактуру не нужно. Для вычета НДС продавец регистрирует в книге покупок корректировочный документ с суммарными (сводными) данными по операциям возврата за месяц или квартал независимо от показаний ККТ (п. 1.4 письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667).

Официальной формы корректировочного документа с суммарными (сводными) показателями нет. Разработайте форму такого документа самостоятельно. В нем должны быть все необходимые реквизиты для корректировок в книге покупок. За основу можно взять форму корректировочного счета-фактуры, но назвать ...

Информационный источник публикации Актион МЦФЭР

Источник изображения Freepik

Получить консультацию