Как учесть сайт по ФСБУ 14/2022

В бухучете сайты с 2024 года отражают по ФСБУ 14/2022. В рекомендации — как учесть затраты на сайт в бухучете, при расчете налога на прибыль, НДС и УСН. Вы получите ответы на вопросы, как признать расходы на регистрацию домена, оплату услуг хостинга и обновление сайта.

Елена Попова

Заместитель директора Учебно-методического Института ЖКХ и Строительства НИУ ВШЭ, член комитета по образованию, аттестации и сертификации Ассоциации "Российский Союз аудиторов"

Ирина Бушуева

Выпускающий редактор Системы Главбух, аттестованный аудитор

В бухучете в составе НМА могут признаваться исключительные и неисключительные права на сайты. Учет зависит от экономических выгод, стоимости и срока пользования. Если критерии НМА из пункта 4 ФСБУ 14/2022 не выполнены, то стоимость сайта списывают на текущие расходы. На счете 97 их не учитывают. В налоговом учете НМА признают только исключительные права на сайты дороже 100 000 руб., остальное — текущие расходы.

Сайт — это совокупность компьютерных программ и иной информации, расположенных в информационной системе. Доступ к ним происходит через сеть Интернет по доменному имени и (или) по сетевому адресу, которые позволяют идентифицировать сайт (п. 3.1 ГОСТ 34916.1-2022, п. 13 ст. 2 Закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ). Помимо компьютерных программ, интернет-сайт может включать графические и текстовые файлы, аудиовизуальные, а также другие компоненты.

Страница сайта в сети "Интернет" – это часть сайта в сети "Интернет", доступ к которой осуществляется по указателю, состоящему из доменного имени и символов, определенных владельцем сайта в сети "Интернет" (п. 14 ст. 2 Закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ).

Разработать сайт можно как собственными силами (в том числе с привлечением сторонних специалистов по договору авторского заказа), так и с помощью специализированной компании. Приобрести права на сайт можно как в собственность, так и в пользование.

Чтобы начать эксплуатировать сайт, помимо разработки, необходимо:

• зарегистрировать доменное имя сайта, по которому его можно найти в интернете;
• оплатить услуги хостинга — аренды места на сервере провайдера, где разместят сайт.

Сайт как компьютерная программа является объектом авторских прав (п. 1 ст. 1259, ст. 1261 ГК). Такие права могут быть двух видов: исключительные или неисключительные.

Исключительные права

На сайт, созданный собственными силами, организация обычно получает исключительные права. При наличии у компании исключительных прав на сайт разработчики не вправе создавать такой же сайт с таким же дизайном для других лиц. Такой сайт является уникальным объектом интеллектуальной собственности, и компания – его единственный владелец (ст. 1229 ГК).

Исключительные права на интернет-сайт, разработанный собственными силами организации, принадлежат ей при выполнении таких условий:

• в трудовом/ином договоре с сотрудником, занятым разработкой, не предусмотрено сохранение за ним всех исключительных прав на сайт (ст. 1261, п. 2 ст. 1295 ГК);
• в договоре авторского заказа со сторонним специалистом не предусмотрено, что исключительные права на сайт принадлежат исполнителю (п. 1 и 3 ст. 1296 ГК);
• в договоре подряда/НИОКР, который прямо не предполагает создание сайта, указано, что исключительные права на сайт принадлежат заказчику (п. 1 ст. 1297 ГК).

Неисключительные права

При наличии у организации неисключительных прав на интернет-сайт разработчики могут создать подобные сайты и для других лиц (п. 1 ст. 1297 и подп. 1 п. 1 ст. 1236 ГК).

Сайт признают в бухучете нематериальным активом при признаках из пункта 4 ФСБУ 14/2022 и стоимости не ниже лимита, установленного в учетной политике. При этом не важно, какие у компании права на сайт: исключительные или неисключительные (например, полученные по лицензионному договору). Но важно проверить, способен ли сайт сам приносить экономические выгоды в будущем (разъяснения ПКР (SIC) — 32).

Другие признаки сайта как нематериального актива из пункта 4 ФСБУ 14/2022:

• сайт предназначен для использования в деятельности организации, предоставления во временное пользование или управленческих нужд;
• организация предполагает использовать сайт более 12 месяцев или операционного цикла, длительность которого превышает один год;
• сайт способен приносить экономические выгоды в будущем;
• у организации есть исключительное право на сайт, подтвержденное документами, или он получен по лицензионному договору или иному договору;
• организация может ограничить доступ иных лиц к получение экономических выгод от данного сайта.

Для квалификации сайта в качестве НМА используйте разъяснения ПКР (SIC) — 32 «Нематериальные активы — затраты на веб-сайт» (введены в действие на территории РФ приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н). Разъяснения относятся к МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Основание для их применения в российском учете — пункт 7.1 ПБУ 1/2008. В ситуациях, не прописанных в ФСБУ, он требует обращаться к МСФО.

Для проверки способности сайта приносить вероятные будущие экономические выгоды используйте пункт 17 МСФО (IAS) Фонда Международных стандартов финансовой отчетности от 28.12.2015 № 38. В нем указано, что к будущим экономическим выгодам, проистекающим из НМА, могут относиться выручка от продажи продукции или услуг, снижение затрат или другие выгоды от использования актива. Например, использование интеллектуальной собственности в процессе производства может способствовать сокращению будущих производственных затрат, а не увеличению будущей выручки. Такой сайт в бухучете можно учесть как НМА, так как он соответствует критериям актива.

Явный пример доходного веб-сайта – сайт, через который клиенты могут размещать заказы и который приносит прямую выручку. Другой пример – сайт, на котором компания размещает чужую рекламу за деньги.

Другое дело — сайт, разработанный компанией исключительно либо в основном для продвижения и рекламы продукции и услуг. Либо сайт, который создан для внутренних целей компании, например, для хранения информации о клиентах или поиска информации, но который не снижает затраты компании. В отношении такого сайта организация не может продемонстрировать, как именно данный сайт как отдельный актив будет создавать вероятные будущие экономические выгоды.

В подобных случаях ожидаемые от сайта выгоды неотделимы от расходов по обычным видам деятельности — управленческих, коммерческих, рекламных и т. д. Соответственно, расходы на создание такого сайта следует учитывать в составе данных расходов по мере их возникновения. Такие выводы приведены в пункте 8 разъяснений ПКР (SIC) — 32.

Если организации принадлежат все исключительные права на сайт, то срок их действия не ограничен во времени. По общему правилу срок полезного использования сайта с признаками НМА в бухучете — период, в течение которого он будет приносить экономические выгоды, то есть доход (п. 31 ФСБУ 14/2022). Поэтому установите срок исходя из периода, в течение которого компания планирует использовать сайт: более 12 месяцев (иначе это будет не НМА), но не более срока деятельности юрлица.

Если срок использования интернет-сайта невозможно надежно определить, то срок полезного использования считается неопределенным. По такому объекту амортизацию не начисляют. Но по нему ежегодно в конце отчетного периода проверяют, не появилась ли возможность установить СПИ, а также проверяют на предмет обесценения (п. 33 ФСБУ 14/2022).

Срок полезного использования компьютерной программы утвердите приказом руководителя организации (ч. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Если срок неограниченный, то это также надо указать в приказе и карточке учета НМА.

Если срок полезного использования изменился, то необходимо его уточнить. В связи с этим возникают корректировки из-за расчета амортизации исходя из нового срока. Такие корректировки отражают в бухучете и отчетности как изменения оценочных значений. Их надо признавать в доходах и расходах перспективно (п. 42 ФСБУ 14/2022, п. 4 ПБУ 21/2008). В том числе после изменения СПИ веб-сайта в бухгалтерской отчетности не надо изменять сравнительные данные за периоды, предшествующие отчетному.

Затраты на создание сайта с признаками НМА учитывайте как капвложения на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 5 ФСБУ 26/2020). По окончании капвложений определите первоначальную стоимость НМА — сумму затрат, связанных с разработкой сайта и его доведением до состояния, пригодного к эксплуатации (п. 13 ФСБУ 14/2022). В том числе в первоначальную стоимость сайта входит госпошлина за регистрацию.

В состав капитальных вложений на создание сайта включают:

1. Затраты разработку программ, инфраструктуры и графического дизайна, в том числе:

• на оплату труда и страховые взносы с нее — по сотрудникам, которые участвуют в разработке программ, графического дизайна, содержания;
• на работы, услуги сторонних исполнителей — участников разработки сайта, в том числе по договору авторского заказа и договору подряда.

2. Затраты на покупку или разработку содержания сайта — при условии, что компания создает его не с целью рекламы или продвижения собственной продукции, работ, услуг.

3. Затраты на содержание основных средств и нематериальных активов, используемых при создании нового актива, а также суммы амортизации, начисленные по ним.

3. Госпошлину за регистрацию, если компания добровольно регистрирует интернет-сайт как компьютерную программу в государственном реестре.

4. Другие затраты, необходимые при создании, выпуске или подготовке веб-сайта к тому, чтобы он мог функционировать так, как запланировало руководство. Например, на приобретение лицензии на воспроизведение, на услуги по наладке или тестированию.

К затратам на разработку сайта не относятся и не включают в капвложения:

1. Затраты на планирование сайта, например, на изучение осуществимости разработки, определение целей и спецификаций, оценку альтернатив и выбор предпочтений. Такие затраты относите на расходы по обычным видам деятельности по мере появления.
2. Затраты на покупку или разработку содержания сайта, которое компания создает исключительно или в основном с целью рекламы или продвижения собственной продукции, работ или услуг. Например, это затраты на профессиональные услуги по съемке цифровых фотографий собственной продукции и улучшению их изображения. Такие затраты относите на расходы по обычным видам деятельности по мере появления.
3. Затраты нематериального характера, которые уже были признаны в качестве расхода в предшествующей финансовой отчетности. Например, если себестоимость авторских прав ранее была полностью самортизирована, а потом содержание разместили на сайте.

Такие правила учета расходов на разработку сайта приведены в пункте 9 разъяснений ПКР (SIC) — 32 «Нематериальные активы — затраты на веб-сайт» (введены в действие в РФ приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н). Разъяснения относятся к МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Основание для их применения в российском бухучете — пункт 7.1 ПБУ 1/2008. В ситуациях, не прописанных в ФСБУ, он требует обращаться к МСФО.

Подробнее, как определить стоимость НМА по ФСБУ 14/2022.
Первоначальную стоимость, сформированную на счете 08, сравните с лимитом стоимости НМА, установленным в учетной политике. Дальнейший бухучет зависит от результата. Ликвидационная стоимость сайта по общему правилу равна нулю (п. 36 ФСБУ 14/2022).

Если сайт изначально не соответствует признакам НМА из пункта 4 ФСБУ 14/2022, например, имеет срок полезного использования не более года, то затраты на него не надо отражать на счете 08. Списывайте их на расходы по обычной деятельности.

В бухучете исключительные и неисключительные права на интернет-сайт признаются НМА, если они отвечают критериям НМА и лимиту стоимости. Критерии приведены в пункте 4 ФСБУ 14/2022, а лимит компания устанавливает сама в учетной политике (п. 7 ФСБУ 14/2022). Права, которые не относятся к НМА, списывают на расходы по обычным видам деятельности в зависимости от существенности: сразу или постепенно.

В составе НМА

Капвложения в исключительные или неисключительные права на сайт, который относится к нематериальным активам, учитывают на счете 08 «Внеоборотные активы». По окончании капвложений определяют первоначальную стоимость сайта и переводят ее на счет 04.

Проводки по учету капвложений в создание сайта:

Дебет 08 субсчет «Создание НМА» Кредит 70 (69)

— учтено вознаграждение работников, труд которых использовался при создании сайта, а также страховые взносы, начисленные на сумму данного вознаграждения;

Дебет 08 субсчет «Создание НМА» Кредит 02 (05)

— учтена амортизация объектов ОС и НМА, используемых при создании сайта;

Дебет 08 субсчет «Создание НМА» Кредит 60 (76)

— учтены затраты на работы и услуги сторонних исполнителей, привлекаемых для участия в создании сайта (по договору авторского заказа, подряда, НИОКР и т. д.).

Готовность объекта НМА к использованию в работе подтверждают актом о вводе в эксплуатацию. Как правило, такой акт подписывает комиссия, созданная в организации для этих целей. В акте установите факт окончания работ, выполненный объем, соответствие объекта техническим целям и готовность сайта к работе.

После выполнения всех условий для признания сайта нематериальным активом заполните карточку учета. Для этого используйте форму НМА-1 или самостоятельно разработанную форму.

Далее сделайте проводку:

Дебет 04 Кредит 08 «Создание НМА»

— сайт переведен в состав нематериальных активов.

Стоимость сайта погашайте через амортизацию способом, установленным в учетной политике. Для расчета амортизации установите срок полезного использования НМА и ликвидационную стоимость — по общему правилу для таких активов она равна нулю (п. 36 ФСБУ 14/2022).

В расходах текущего периода

Стоимость сайта в бухучете учитывается в составе расходов текущего периода в двух случаях. Во-первых, если сайт не соответствует признакам НМА из пункта 4 ФСБУ 14/2022. Во-вторых, если стоимость сайта с признаками НМА меньше лимита, утвержденного в учетной политике. В последнем случае все затраты сначала аккумулируют на счете 08, а лишь потом списывают на расходы текущего периода.

Расходы на малоценные НМА. Первоначальная стоимость веб-сайта, которая меньше лимита стоимости объекта НМА, признается расходом периода, в котором завершены капвложения в сайт (п. 7 ФСБУ 14/2022). То есть сначала затраты собирают на счете 08:

Дебет 08-5 «Приобретение НМА» Кредит 60 (02, 05, 68, 70, 69, 76...)

— учтена в составе капвложений стоимость сайта, который имеет признаки НМА;

Дебет 90-2 (26, 44) Кредит 08-5 «Приобретение НМА»

— стоимость малоценного сайта по завершении капвложений списана в расходы текущего периода. Счет по дебету выберите в зависимости от назначения сайта и способа списания малоценных НМА.

Организация должна обеспечить надлежащий контроль за малоценными НМА. Это можно сделать либо с использованием специального регистра бухучета, либо путем отражения за балансом. В последнем случае проводка будет следующей:

Дебет 013 «Малоценные НМА и объекты, не отвечающие признакам НМА»

— принят на забалансовый учет малоценный сайт, списанный на расходы в периоде завершения капвложений в нематериальный актив.

Расходы на сайт без признаков НМА. Нередко такие веб-сайты создаются с помощью конструкторов, в которых есть готовые шаблоны и библиотеки. В этом случае конкретно под нужды компании сайт не разрабатывают, поэтому признаки НМА отсутствуют. Другой пример сайта без признаков НМА – промосайт, изначально рассчитанный на срок полезного использования не более года. Затраты на создание таких сайта можно признавать в учете сразу по мере возникновения в зависимости от их вида — на оплату труда, страховых взносов, затрат на работы и услуги сторонних исполнителей и т. д.

Проводка по учету товарных знаков, созданных собственными силами:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 70 (10, 60, 69, 76...)

— учтены затраты на создание сайта, который не имеет признаков НМА.


В составе незавершенки или ГП

Объекты интеллектуальной собственности, создаваемые для перепродажи прав, в том числе по лицензии, не относят к нематериальным активам (подп. «з» п. 3 ФСБУ 5/2019, подп. «б» п. 8 ФСБУ 14/2022). Соответственно, затраты на создание сайта на продажу надо отражать аналогично затратам на производство готовой продукции по ФСБУ 5/2019.

В данном случае фактическая себестоимость готовой продукции — это стоимость сайта как совокупности компьютерных программ, графического дизайна и содержания. Для учета таких активов можно предусмотреть в рабочем плане счетов специальный аналитический счет (субсчет) к счету 20 «Основное производство», например, «Сайты».

Например, при способе оценки по фактической себестоимости проводка такая:

Дебет 20 субсчет «Сайт» Кредит 70 (69, 60, 76, 23, 29)

— сформирована фактическая себестоимость произведенной продукции — сайта.

Дебет 43 субсчет «Сайт» Кредит 20 Субсчет «Сайт»

— отражен сайт, готовый для перепродажи.

Подтверждение такого порядка учета приведено в пункте 6 разъяснений ПКР (SIC) — 32 «Нематериальные активы — затраты на веб-сайт». Так же как и по ФСБУ, по правилам МСФО расходы на разработку сайтов, предназначенных для продажи в ходе обычной деятельности, не относят к капвложениям и не учитывают с применением МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Такие затраты отражают по МСФО (IAS) 2 «Запасы».

Техническое обеспечение

В ходе создания веб-сайта организация несет в том числе затраты на покупку и эксплуатацию его технического обеспечения. Например, веб-серверов, серверов для предварительного тестирования, производственных серверов и оборудования для обеспечения интернет-соединения. Не включайте такие затраты в стоимость сайта. Учитывайте их по ФСБУ 26/2020 и ФСБУ 6/2020 — как основные средства и расходы на их техобслуживание.

Затраты на техническое обеспечение, связанные с арендой веб-серверов, отражайте по ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Поскольку на сервере арендуется не конкретное место, то арендные платежи отражают в учете равномерно в текущих расходах.

Подтверждение такому порядку учета приведено в пункте 5 разъяснений ПКР (SIC) — 32 «Нематериальные активы — затраты на веб-сайт». Разъяснения относятся к МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Основание для их применения в российском учете — пункт 7.1 ПБУ 1/2008. В ситуациях, не прописанных в ФСБУ, он требует обращаться к МСФО.

Регистрация доменного имени

Сайт выглядит как совокупность логически связанных с собой веб-страниц в интернете. Чтобы сайтом можно было пользоваться, надо зарегистрировать его доменное имя и привязать его к хостингу — сервису, который размещает страницы в сети. Доменное имя – это обозначение символами, предназначенное для адресации сайтов в сети "Интернет" в целях обеспечения доступа к информации, размещенной в сети "Интернет" (п. 15 ст. 2 Закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ). Ответ на вопрос зависит от того, учитывается ли сайт как нематериальный актив.

Доменное имя сайта не является объектом интеллектуальной собственности (результатом интеллектуальной деятельности). Поэтому в качестве отдельного объекта НМА доменное имя не учитывают. Это следует из пункта 4 ФСБУ 14/2022.

Без доменного имени интернет-сайт не может функционировать. Поэтому если сайт имеет признаки нематериального актива из пункта 4 ФСБУ 14/2022, то затраты на регистрацию домена следует включить в состав капвложений на его создание. Такой порядок следует из пункта 13 ФСБУ 14/2022 и пунктов 6, 9 ФСБУ 26/2020.

Проводка по учету затрат на регистрацию доменного имени сайта:

Дебет 08 субсчет «Создание НМА» Кредит 60 (76)

— учтены затраты на первичную регистрацию доменного имени сайта.

Если сайт не отвечает признакам НМА из пункта 4 ФСБУ 14/2022, то затраты на регистрацию доменного имени — это расходы по обычным видам деятельности. Они учитываются по мере появления без распределения на период, в течение которого действует регистрация.

Проводка по учету расходов на регистрацию доменного имени:

Дебет 26 (44) Кредит 60 (76)

— списаны расходы на первичную регистрацию доменного имени.

Расходы на последующее продление доменного имени сайта учитываются как расходы по обычным видам деятельности независимо от того, признается ли сам сайт НМА или нет. Проводка может быть следующей:

Дебет 26 (44) Кредит 60 (76)

— списаны расходы на продление регистрации доменного имени.

Разработка содержания

В ходе создания веб-сайта организация несет в том числе затраты на разработку его содержания. Она включает создание, покупку, подготовку и загрузку информации, графической либо текстовой, на веб-сайт до завершения его разработки. Информация может храниться либо в виде отдельных баз данных, интегрированных с веб-сайтом (или доступных при его помощи), либо непосредственно на самих страницах веб-сайта.

Порядок учета затрат на разработку содержания сайта зависит от того, на какие цели они направлены. Затраты на контент для рекламы и продвижение продукции признавайте в рекламных расходах по мере появления. Затраты на смысловое наполнение, без которого сайт не может функционировать, включите в капвложения в сайт с признаками НМА из пункта 4 ФСБУ 14/2022. Такой порядок следует из пункта 9© разъяснений ПКР (SIC), пункта 69© МСФО (IAS) 38 и пункта 7.1 ПБУ 1/2008.

Пример затрат на разработку содержания, направленного на рекламу, — затраты на профессиональные услуги по съемке цифровых фотографий собственной продукции организации и улучшению их изображения. Такие затраты надо учитывать в текущих расходах по обычным видам деятельности по мере их возникновения. Не включайте их в состав капвложений в сайт, который имеет признаки НМА по пункту 4 ФСБУ 14/2022.

Подтверждение такому порядку учета приведено в пункте 9© разъяснений ПКР (SIC) — 32 «Нематериальные активы — затраты на веб-сайт». Учитывать расходы на рекламу в текущем периоде, а не в составе НМА, требует пункт 69© МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Основание для его применения в российском учете — пункт 7.1 ПБУ 1/2008. В ситуациях, не прописанных в ФСБУ, он требует обращаться к правилам учета МСФО.

Затраты на разработку содержания сайта, которое не направлено на рекламу собственной продукции, включают в первоначальную стоимость сайта, который имеет признаки НМА.

Оплата услуг хостинга

В ходе создания и эксплуатации веб-сайта организация несет ежемесячно затраты на оплату услуг интернет-провайдера по хостингу. В бухучете они относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Провайдер по итогам месяца представляет организации акт (отчет) об оказании услуг хостинга. Проводка:

Дебет 26 (44) Кредит 60 (76)

— учтены услуги хостинга (по акту или отчету провайдера об оказании услуг).

Подтверждение такому порядку учета приведено в пункте 5 разъяснений ПКР (SIC) — 32 «Нематериальные активы — затраты на веб-сайт». Там сказано, что затраты на услуги хостинга признаются расходами по мере получения данных услуг. Основание — пункт 88 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» и Концептуальные основы финансовой отчетности. Разъяснения относятся к МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы». Основание для их применения в российском учете — пункт 7.1 ПБУ 1/2008. В ситуациях, не прописанных в ФСБУ, он требует обращаться к правилам учета МСФО.

Доработка сайта

Бухгалтерский и налоговый учет затрат на доработку или иное улучшение сайта зависит от того, как компания учла его – в составе НМА или списала на расходы. Если сайт входит в состав НМА, то в обоих учетах расходы на его доработку и модернизацию увеличивают стоимость НМА. Учет в данном случае аналогичен учету доработки компьютерных программ.

Если сайт не отвечает признакам НМА и его стоимость списали в расходы, то необходимо проанализировать результат доработки. Возможно, после нее сайт обрел признаки НМА. Например, был чисто информационный сайт, а после доработки на нем можно размещать заказы. То есть он стал приносить экономические выгоды. Если остальные признаки НМА соблюдены, то расходы на доработку формируют первоначальную стоимость сайта в составе НМА.

Если же сайт ни изначально, ни после доработки не имеет признаков НМА, то расходы на доработку и в бухгалтерском и в налоговом учете признаются расходами текущего периода.
Обновление сайта

Затраты на обновление сайта в бухучете относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Для отражения услуг в учете сделайте проводку:

Дебет 26 (44) Кредит 60 (76)

— учтены услуги по обновлению сайта.

Для организаций, которые имеют право на упрощенный бухучет, предусмотрен особый порядок учета расходов, в том числе на сайты (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). В частности, такие организации вправе включать затраты на создание сайта в состав расходов по обычным видам деятельности по мере их осуществления. То есть не капитализировать расходы на сайт и не ставить на учет НМА (подп. «б» п. 4 ФСБУ 26/2020). Применение такого порядка надо предусмотреть в учетной политике по бухучету.