Андрей Кизимов
действительный государственный советник РФ 3-го класса, кандидат экономических наук
Сергей Пушкин
директор по аудиту ООО «Кроу Русаудит»
Ирина Шипилова
аудитор и специалист по РСБУ, МСФО, член СРО аудиторов Ассоциация «Содружество»
ВНИМАНИЕ
С 1 января 2024 года вводится обязанность сдавать в электронной форме в ФНС сведения из КФО международной группы компаний – МГК или финансовой отчетности – ФО участника такой группы
В третьем чтении Госдума приняла поправки в первую часть НК, в частности в главы, касающиеся контролируемых сделок с взаимозависимыми лицами, предоставления документации международных групп компаний – МГК. К документации по страновой отчетности МГК и их участников добавлена статья 105.16-7 о предоставлении сведений из КФО и ФО (проект Федерального закона от 29.09.2023 № 448566-8). В данном случае речь идет о консолидированной отчетности группы и финансовой отчетности участника группы. Обе отчетности составляются по МСФО.
Условия подачи сведений из КФО МГК и ФО участника. Если МГК имеет более 50 процентов активов на территории России на последнюю отчетную дату, предшествующую году, когда была совершена хотя бы одним из участником МГК контролируемая сделка во внешней торговле с товарами, которые входят в товарную группу в соответствии с пунктом 5 статьи 105.14 НК. Это касается сделок с такими товарами, как нефть, черные, цветные и драгметаллы, драгоценные камни, минеральные удобрения и товары, полученные из нефти.
Кто сдает данные в ФНС. Сама материнская компания группы либо ее уполномоченный участник предоставляет сведения из КФО группы и ФО участника, кто совершил контролируемые сделки с вышеуказанным товаром. Материнская компания или ее уполномоченный участник должны быть налоговыми резидентами РФ, организациями или без образования юридического лица (фонды, партнерства, товарищества).
Форма и формат сдачи сведений из КФО и ФО. Электронная форма, формат будет разработан и сообщен дополнительно ФНС в виде приказа.
Срок подачи сведений в ФНС. Не позднее 12 месяцев с даты окончания финансового года, в котором были совершены контролируемые сделки МГК либо ее участником.
Какие сведения предоставить. МГК или ее уполномоченный участник добровольно или по запросу ФНС предоставляет сведения о сделке с вышеуказанными товарами не только купли-продажи, но и перепродажи, услуг транспортировки, хранения, упаковки, страхования, маркетинга. Из каких именно отчетов КФО надо предоставить сведения – в законе дополнительно не сообщается.
Экспертное мнение редакции системы «Главбух». Мы можем предположить, что ФНС затребует сведения о незаработанной прибыли между материнской компанией и участником сделки по данным товарам, так называемая величина показателя URP (unrealized profit). Его обычно материнская компания раскрывает в текстовых пояснениях к КФО, а также рассчитывает величину выручки, себестоимости в консолидированной отчетности без него и прочих внутригрупповых операций.
Помимо этого, допускаем, что ФНС потребует выписку из баланса участника по активам в стоимостном выражении и их фактическую локацию (территория России или нет), участие активов участников в консолидированном балансе группы.
Кроме вышеуказанных сведений, наверняка потребуется выписка о совокупном доходе компании и начисленных налогах из консолидированного отчета о финансовых результатах и совокупном доходе и, соответственно, аналогичные данные из отдельного отчета о финансовом результате и совокупном доходе участника группы.
Как только выйдут пояснения ФНС касательно перечня запрашиваемых сведений, мы актуализируем вышеуказанную информацию.