Что меняют в учете капитальных вложений по ФСБУ 26/2020

Ольга Сергеева

главный редактор Системы Главбух

С 2022 года учет капвложений изменился из-за вступления в силу ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (п. 2 приказа Минфина от 17.09.2020 № 204н). С 2024 года ФСБУ 26/2020 действует в редакции приказа от 30.05.2022 № 87н. Поправки изменяют общие правила учета капвложений, а также распространяют действие стандарта на учет капвложений в НМА. Они будут оцениваться аналогично порядку для ОС.

Изменения применяйте в обязательном порядке с отчетности за 2024 год. Можно добровольно применять обновленный стандарт раньше. Но это имеет смысл, если также досрочно начали применять ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы».

Общие изменения

Расчетная стоимость. Уточнили порядок определения расчетной стоимости. По новым правилам стоимость активов формируют фактические затраты на приобретение, создание оцениваемых активов. И только если эти затраты невозможно определить, оценку проводят по справедливой стоимости, чистой стоимости продажи или стоимости аналогичных ценностей.

В любом случае полученная стоимость, как и прежде, не может превышать сумму затрат, из которой она вычитается (абз. 2 п. 15 ФСБУ 26/2020, подп. «а» п. 11 изменений).

Расчетная стоимость применяется для оценки продукции, вторсырья, других материальных ценностей, которые компания намерена продать или иным образом использовать (п. 15 ФСБУ 26/2020). А по новым правилам также для оценки:

• материальных носителей, если такие объекты учитываются обособленно от НМА. Эта сумма уменьшит фактические затраты на капвложения в НМА (абз. 5 п. 15 ФСБУ 26/2020);
• капвложений в НМА, если они получены в процессе выполнения работ, оказания услуг заказчику. Расчетную стоимость НМА нужно будет вычесть из себестоимости работ, услуг (п. 15.1 ФСБУ 26/2020).

Капвложения в несколько объектов. В настоящее время не урегулирован порядок распределения затрат на капвложения, если они относятся к нескольким объектам. Согласно пункту 14.1 ФСБУ 26/2020 организации определяют такой порядок самостоятельно. Способ распределения нужно обосновать.

Порядок учета обесценения. Уточнили порядок учета обесценения капвложений. Оно отражается отдельно от суммы фактических затрат, связанных с этими капвложениями, и не изменяет ее (п. 17.1 ФСБУ 26/2020).

Отражение в отчетности. В балансе капвложения отражают по балансовой стоимости. Она рассчитывается как сумма фактических затрат на капвложения за вычетом накопленного обесценения (п. 17.2 ФСБУ 26/2020).

Капвложения в НМА и НИОКР

Переход на новые правила. На новые правила учета капвложений в НМА нужно переходить ретроспективно. Но допускается упрощенная ретроспектива (п. 25.1 ФСБУ 26/2020). В этом случае не пересчитывают сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному. Но в межотчетный период:

• отражают балансовую стоимость активов, которые по новым правилам должны учитываться как капвложения в НМА, но ранее так не учитывались (подп. «б» п. 25.1 ФСБУ 26/2020);
• списывают балансовую стоимость активов, которые учитывались как капвложения в НМА, но по новым правилам не должны так учитываться (подп. «в» п. 25.1 ФСБУ 26/2020).

Состав затрат НМА. Стандарт о капвложениях распространят на затраты на создание или приобретение НМА, они будут упоминаться в соответствующих пунктах ФСБУ 26/2020. Пункт 5 ФСБУ 26/2020 с перечнем затрат, учитываемых как капвложения, дополнят затратами на создание, приобретение, улучшение НМА и приобретение лицензий. А в пункте 10 ФСБУ 26/2020 среди затрат на капвложения появятся патентные пошлины. Требования о раскрытии информации о капвложениях в бухотчетности добавят и в пункт 23 ФСБУ 26/2020.

Дополнили список затрат, которые не учитываются как капвложения. Иные затраты теперь относятся и к НМА, это новый подпункт «о» пункта 16 ФСБУ 26/2020. И в список включили затраты, связанные с поддержанием, обновлением, восстановлением, сохранением нормативных показателей функционирования НМА, в том числе сроков полезного использования, если такие мероприятия не относятся к улучшению НМА (подп. «н» п. 16 ФСБУ 26/2020).

Учет расходов на НИОКР. Новый раздел II.I будет регулировать учет затрат на НИОКР. Сейчас бухучет таких затрат регулирует ПБУ 17/02, это положение утратит силу (п. 3 приказа от 30.05.2022 № 87н).

Затраты на НИОКР нужно будет учитывать как капвложения при одновременном соблюдении условий:

• завершение работ осуществимо;
• есть намерение и возможность завершить работы и использовать НМА;
• затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод;
• определена сумма затрат, необходимых для завершения НМА.

Будущие экономические выгоды определяют, например, исходя из наличия рынка сбыта продукции, работ, услуг, для которых будет использоваться НМА, или самого НМА. Также выгоды можно определить по уже известным способам использования НМА. А возможность завершения НМА в части оценки необходимых и достаточных ресурсов оценивают на основании, к примеру, бизнес-планов. Учитывают как наличие технических, финансовых и прочих ресурсов, так и возможность их получить.

Затраты, которые не отвечают этим условиям, учитываются в составе расходов текущего периода. Впоследствии восстановить эти расходы в качестве капвложений нельзя.

Учет НИОКР нужно будет вести по стадиям исследования и разработок. Организация сама будет определять, какие работы входят в стадии.

Организации с правом на упрощенный бухучет. Малый бизнес и НКО обязаны применять ФСБУ 14/2022. Но они могут не применять ФСБУ 26/2020 к затратам на приобретение, создание, улучшение объектов, которые подлежат учету как НМА. Они вправе признавать такие расходы в текущем периоде по мере осуществления (подп. «б» п. 4 ФСБУ 26/2020, п. 3.1 ПБУ 14/2007).

Компания может принять решение формировать в бухучете стоимость НМА как актива. В этом случае капвложения в НМА можно учитывать в упрощенном порядке:

• только исходя из сумм, уплаченных поставщикам, подрядчикам, без учета скидок, платы за отсрочку и рассрочку (подп. «а» п. 4 ФСБУ 26/2020);
• исходя из балансовой стоимости передаваемых активов, выполненных работ или оказанных услуг в случае оплаты капвложений неденежными средствами (абз. 5 п. 13 ФСБУ 26/2020).

В этом случае компания может не обесценивать капвложения и не раскрывать связанную с обесценением информацию в отчетности. Также в отчетности можно не выделять информацию об авансах в капвложения в НМА. Но такой вариант учета должен действовать и для капвложений в основные средства (подп. «а» п. 4 ФСБУ 26/2020).