заместитель директора Учебно-методического Института ЖКХ и Строительства НИУ ВШЭ, член комитета по образованию, аттестации и сертификации Ассоциации "Российский Союз аудиторов"
Отражение расходов на услуги эвакуатора в бухгалтерском и налоговом учете зависит от того, при каких обстоятельствах они возникли. Если при доставке автомобиля в ремонт, то это расходы на ремонт основного средства. Если причина эвакуации – нарушение, то в бухучете это прочие расходы, а при расчете налога на прибыль и на УСН их нельзя учесть, так как они экономически необоснованные.
Бухучет
Учет затрат на услуги эвакуатора зависит от причины, по которой они понадобились. Если автомобиль эвакуировали из-за нарушения правил, то отразите прочие расходы. Если эвакуатор вызвали из-за поломки или ДТП, признайте затраты на ремонт основных средств. Если эвакуатор нужен для доставки приобретенного транспорта, включите затраты в первоначальную стоимость основного средства.
Расходы на эвакуацию автомобиля на штрафстоянку из-за того, что водитель нарушил правила дорожного движения, отразите в учете проводками:
Дебет 76 Кредит 71 (51)
– внесена плата за услуги эвакуатора на штрафстоянке (на основании авансового отчета, платежного поручения);
Дебет 91-2 Кредит 60 (76, 71)
– включена в прочие расходы стоимость услуг эвакуатора, плата за содержание автомобиля на штрафстоянке.
Если использовали эвакуатор для транспортировки автомобиля в автосервис для проведения ремонта, признайте в учете расходы на ремонт основного средства:
Дебет 20 (25, 29, 44...) Кредит 60
– учтены затраты на услуги эвакуатора, связанные с ремонтом автомобиля.
Затраты на услуги эвакуатора, который привлекли для доставки приобретенного транспортного средства или другого оборудования (например, автопогрузчика), учтите на счете 08 в составе капвложений в основное средство. На дату принятия объекта к учету переведите его первоначальную стоимость со счета 08 на счет 01 и начтите амортизировать.
Если эвакуация автомобиля понадобилась в случае ДТП, то организация вправе включить затраты на нее в сумму возмещения страховой компании. При ОСАГО в него входят в том числе затраты на эвакуацию с места ДТП до автосервиса или стоянки для хранения (п. 4.12 Правил ОСАГО, утв. положением ЦБ от 19.09.2014 № 431-П).
Налог на прибыль
Учет расходов на эвакуатор при расчете налога на прибыль зависит от их причины. Если эвакуация автомобиля связана с нарушением правил, не учитывайте расходы на нее как экономически необоснованные (п. 1 ст. 252 НК). Если эвакуатор вызвали для доставки машины в ремонт не при ДТП, признайте прочие расходы на ремонт ОС (п. 1 ст. 260 НК). Затраты на эвакуатор для доставки машины в автосервис или на место стоянки при ДТП – внереализационные расходы (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК).
Если эвакуатор нужен для доставки при покупке нового автомобиля или другого оборудования (например, автопогрузчика), включите затраты на услуги эвакуатора в первоначальную стоимость объекта основных средств (п. 1 ст. 257 НК).
УСН
При объекте обложения «доходы» расходы на услуги эвакуатора не влияют на расчет налога. Они не уменьшают ни доходы, ни саму сумму налога (п. 1 ст. 346.15 НК).
Для объекта «доходы минус расходы» расходы на эвакуатор не названы в закрытом перечне расходов (п. 1 ст. 346.16 НК). Но если они экономически обоснованны, их можно учесть как материальные расходы, в состав которых входят расходы на работы, услуги производственного характера (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК). Расходы на эвакуацию на штрафстоянку при нарушении ПДД учитывать нельзя.
Если эвакуатор нужен для доставки при покупке нового транспорта, включите затраты на него в первоначальную стоимость основного средства (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК).
Если расходы на эвакуатор связаны с ДТП и вошли в сумму возмещения, полученную от страховой компании, то на сумму возмещения признайте при расчете налога доходы на дату фактического получения (п. 1 ст. 346.15, подп. 3 п. 2 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК).