Новости
2026-02-18 14:08 Бухгалтеру

Как учесть покупку, разработку и продажу программного обеспечения

Как учесть покупку, разработку и продажу программного обеспечения

В рекомендации – как учесть права на разные программы по новому ФСБУ при расчете налога на прибыль, НДС и УСН. Вы получите ответы на вопросы, как признать расходы на обновление, модернизацию, продажу и списание программ, а также как учесть конкретное ПО для бухучета, сдачи отчетности и антивирусы.

Елена Попова

заместитель директора Учебно-методического Института ЖКХ и Строительства НИУ ВШЭ, член комитета по образованию, аттестации и сертификации Ассоциации «Российский Союз аудиторов»


Ирина Бушуева

выпускающий редактор Системы Главбух, аттестованный аудитор, член СРО аудиторов «Содружество», член Отраслевого комитета БМЦ по горнодобывающей промышленности


В бухучете в составе НМА могут признаваться исключительные и неисключительные права на программы. Учет зависит от контроля, стоимости и срока пользования. Если условия для признания НМА не выполняются, то ПО признавайте в текущих расходах. На счете 97 они не учитываются. В налоговом учете в составе НМА учитываются только исключительные права на ПО дороже 100 000 руб., остальные – прочие расходы.

Исключительные права

Организация получает исключительные права на программное обеспечение, если сама ее создала или приобрела по договору отчуждения с правообладателем. В этом случае она становится единственной, кто может распоряжаться этим ПО и использовать его (ст. 1234, п. 1 ст. 1233 ГК). Договор с правообладателем составляют в письменной форме (п. 2 ст. 1234 ГК).

Исключительное право на ПО в бухучете может учитываться в составе НМА, если выполняются признаки пункта 4 ФСБУ 14/2022 и его стоимость превышает лимит. Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, то стоимость ПО списывается как обычные расходы. Для целей налога на прибыль исключительные права на ПО амортизируются, если их стоимость превышает 100 000 руб., в противном случае признаются прочими расходами и списываются постепенно.

Регистрация прав

Регистрировать в Роспатенте права на программное обеспечение, чтобы учесть ее в составе НМА, необязательно. Регистрация проводится по желанию правообладателя (п. 1 ст. 1262 ГК). Для оповещения своих исключительных прав организации достаточно указать в оболочке программы (например, при ее загрузке) знак охраны авторского права (ст. 1271 ГК). Он состоит из трех элементов:

  • буква «С» в окружности или в круглых скобках;
  • наименование организации;
  • год выпуска программы.

Одним из основных условий учета программы в составе НМА являются надлежаще оформленные документы, которые подтверждают существование ПО и исключительные права организации на нее (подп. «г» п. 4 ФСБУ 14/2022). Однако это необязательно должно быть свидетельство о регистрации программы для ЭВМ в Роспатенте.

По покупной программе права организации можно подтвердить договором и актом о приеме-передаче исключительных прав на ПО (ст. 1285, 1261 ГК). Если программа создается сотрудниками – актом ввода программы в эксплуатацию, если с привлечением сторонних специалистов – актом приема-передачи программы.

Минэкономсвязи считает, что факт разработки программы компанией могут подтвердить документы, обычно используемые при создании объектов интеллектуальной собственности (письмо от 11.10.2021 № П11-2-05-200-44970). Например:

  • приказы о начале и об окончании разработки ПО;
  • приказ о создании рабочей группы;
  • приказ о приемке, акт (протокол) приемки, акт приема-передачи НМА, приказ о постановке на баланс;
  • служебные задания или технические задания, а также договоры на разработку программы для ЭВМ или баз данных.

Исключительные права организации подтверждают трудовым договором или договором авторского заказа, в которых отсутствует условие о сохранении исключительных прав за сотрудником или сторонним специалистом (п. 2 ст. 1295 и п. 1 ст. 1296 ГК, письмо Минфина от 13.09.2006 № 02-14-10а/2480).

Авторские права при создании ПО

Сотрудники или сторонние специалисты, которые участвуют в разработке программы, являются ее авторами (п. 1 ст. 1288 и п. 1 ст. 1295 ГК). Им принадлежат все личные неимущественные права, например право авторства, на программу (ст. 1265 ГК).

По умолчанию исключительные права на программу принадлежат организации-работодателю или заказчику. Исключение – случаи, когда в трудовом договоре или договоре авторского заказа прямо предусмотрено условие о сохранении всех исключительных прав за сотрудником/исполнителем. Если такого условия нет, то сторонние разработчики, создавшие ПО, вправе использовать ее на условиях безвозмездной простой неисключительной лицензии (п. 2 ст. 1295, ст. 1296 ГК).

Если по условиям трудового или гражданско-правового договора исключительное право на созданную программу принадлежит сотруднику или стороннему специалисту, организация вправе использовать ее на условиях безвозмездной простой (неисключительной) лицензии (п. 3 ст. 1295 и п. 3 ст. 1296 ГК).

Неисключительные права

Организация обладает неисключительным правом пользования программным обеспечением, если его владелец вправе заключать лицензионные договоры и с другими организациями. Такой порядок следует из статей 1235 и 1236 ГК.

Если же организация получила исключительную лицензию, она является единственной, кто использует программу в рамках переданных ей прав. Например, по заказу организации разработано ПО для управленческого учета. По договору организации принадлежат исключительные права на использование программы в своей хозяйственной деятельности, а разработчику – исключительные права на нее. В такой ситуации разработчик не имеет права предоставлять программу в пользование другим лицам, а организация не вправе распоряжаться ПО способом иным, чем использовать его в своей деятельности.

Неисключительное право на ПО в бухучете может учитываться в составе НМА, если выполняются признаки пункта 4 ФСБУ 14/2022 и его стоимость превышает лимит. В частности, важно, может ли пользователь ограничить доступ иных лиц к ПО. Если хотя бы одно из условий не выполняется, то стоимость ПО списывается как обычные расходы или включается в первоначальную стоимость основного средства. Для целей налога на прибыль неисключительные права на ПО признаются прочими расходами и списываются постепенно.

Как правило, лицензионный договор на покупку ПО заключается в письменной форме (п. 2 ст. 1235 ГК). Исключением является приобретение экземпляра программы. Условия такого договора могут излагаться на приобретаемом экземпляре (договор присоединения). Например, при установке компьютерной программы предлагается заключить лицензионное соглашение с правообладателем (п. 3 ст. 1286 ГК).
Внимание

Использование программы без договора отчуждения или лицензии влечет гражданскую, материальную, административную или уголовную ответственность (п. 1 ст. 1229 ГК, ст. 146 УК).

Использовать программу можно, только если это право было предоставлено правообладателем. На практике правообладатели часто распространяют экземпляры ПО через дилеров, с которыми заключены посреднические договоры. Такой порядок распространения программы законодательством не запрещен. Поэтому при покупке ПО через дилера организация фактически приобретает ее (право использовать ее) у правообладателя.

Кроме того, экземпляр программы можно купить у лиц, которые приобрели его для перепродажи (у правообладателя или лица, которое приобрело ее у правообладателя). Например, экземпляр ПО можно приобрести в специализированном розничном магазине. Приобретать программу ЭВМ у других лиц законодательством запрещено. Такой порядок следует из пункта 1 статьи 1229 и статьи 1272 ГК.

По результатам проверки организация-нарушитель и ее должностные лица могут быть привлечены к административной ответственности в виде штрафа, конфискации (см., например, ст. 7.12, 14.10 КоАП). Дела о таких правонарушениях рассматриваются судьями (ч. 1 ст. 23.1 КоАП) на основании протоколов, составленных сотрудниками полиции (п. 1 ч. 2 ст. 28.3 КоАП), таможни (п. 12 ч. 2 ст. 28.3 КоАП), Роспатента (п. 75 ч. 2 ст. 28.3 КоАП), службы по защите прав потребителей (п. 63 ч. 2 ст. 28.3 КоАП).

В ряде случаев правоохранительные органы вправе привлечь нарушителей к уголовной ответственности в виде:

  • штрафа в размере до 200 000 руб. или в размере зарплаты, иного дохода осужденного за период до 18 месяцев;
  • обязательных работ на срок до 480 часов;
  • исправительных работ на срок до двух лет;
  • принудительных работ на срок до двух лет;
  • лишения свободы на срок до двух лет.

При этом не имеет значения, будет фактически причинен ущерб правообладателю или нет. Об этом сказано в статье 146 УК и пункте 6 постановления Пленума Верховного суда от 26.04.2007 № 14.

Кроме того, организации, которые неоднократно или грубо нарушают исключительные права на интеллектуальную собственность, могут быть ликвидированы по решению суда (п. 3 ст. 61, ст. 1253 ГК).

Правообладатель может потребовать от нарушителя возмещения убытков, причиненных нарушением исключительного права, либо установленную законом или решением суда компенсацию (см., например, ст. 1299, 1301 ГК).
Реестры ПО

При учете программного обеспечения, которое включено в определенные реестры, можно получить послабления по налогу на прибыль и по НДС. Так, по налогу на прибыль расходы на ПО из единого реестра российских программ можно учесть с коэффициентом 2, а также заявить региональный инвестиционный вычет. По НДС продажа ПО из одного из двух реестров не облагается этим налогом.

Налог на прибыль. Чтобы получить послабления по налогу на прибыль, ПО должно быть зарегистрировано в едином реестре российских программ для ЭВМ и баз данных. Тогда можно воспользоваться одной из двух выгодных норм.

Первое послабление – при покупке программы из единого реестра пользователь сможет учесть расходы на нее с коэффициентом 2. Неважно, признается ли она НМА или расходы на нее учитываются как прочие. Льгота установлена для обоих случаев (п. 3 ст. 257, подп. 26 п. 1 ст. 264 НК). Какие еще нужно выполнить условия для применения льготы – в разделе ниже.

Второе послабление – компания вправе заявить региональный инвестиционный вычет в размере 100 процентов от суммы расходов на оплату работ и услуг по установке, тестированию, адаптации, модификации программ для ЭВМ и баз данных, включенных в единый реестр российских программ для ЭВМ. То есть компания вправе уменьшить на такие расходы не налоговую базу, а саму сумму налога, что в четыре раза выгоднее (подп. 7 п. 2 ст. 286.1 НК).

НДС. Продажа исключительных и неисключительных прав на ПО и базы данных не облагается НДС, если такое ПО включено в один из реестров:

  • российских программ для ЭВМ и баз данных;
  • результатов НИОКР и технологических работ военного, специального или двойного назначения.

Исключение – НДС надо начислить, если ПО из реестра позволяет размещать или получать рекламу в интернете, искать покупателей или продавцов, заключать сделки (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК). Подробнее о начислении НДС при продаже ПО – в разделе ниже.

Как включить ПО в реестр. При приобретении или создании исключительных прав регистрацией в едином реестре российских программ для ЭВМ занимается сам правообладатель. При покупке неисключительных прав попросите контрагента указать в договоре номер регистрационной записи в реестре. Подробнее о том, как ПО можно включить в этот реестр, – на сайте Минцифры.

Включением ПО в реестр результатов НИОКР и технологических работ военного, специального или двойного назначения занимается Роспатент. Подробнее о том, как разработчику получить патент на такое ПО, – на сайте Роспатента.

ПО, которое учитывается как НМА в бухучете

Программное обеспечение признают в бухучете нематериальным активом, если оно одновременно отвечает следующим признакам из пункта 4 ФСБУ 14/2022 (письмо Минфина от 01.02.2024 № 07-01-09/7805):

  • предназначено для использования в деятельности организации, предоставления во временное пользование или управленческих нужд;
  • организация предполагает его использовать более 12 месяцев или операционного цикла, чья длительность превышает один год;
  • оно способно приносить экономические выгоды в будущем;
  • у организации есть исключительное право на программу, подтвержденное документами, или программа получена по лицензионному договору/на основании разрешительных документов;
  • организация может ограничить доступ иных лиц к программе.

Программа, которую купили ровно на 12 месяцев или на меньший срок, не отвечает признакам нематериального актива ни в бухучете, ни в налоговом учете. Стоимость таких программ в бухучете признается расходом единовременно, в налоговом учете – в течение срока использования.

Исключительность прав на программу не является обязательной для ее признания нематериальным активом в бухучете. Программы, полученные в неисключительное пользование, также могут признать НМА по ФСБУ 14/2022, если их стоимость выше лимита, утвержденного в учетной политике. Но ключевым фактом является возможность ограничить доступ иных лиц к программе,
Мнение

Если программа размещена на интернет-ресурсе, то она не признается НМА

«<...> если ИТ-продукт установлен в публичной облачной ИТ-инфраструктуре или на инфраструктуре поставщика либо может быть дистанционно отключен поставщиком, то требования подпункта "г" пункта 4 ФСБУ 14/2022 не удовлетворяются и затраты на приобретение прав на пользование таким ИТ-продуктом не могут быть отнесены к <НМА> или соответствующим капитальным вложениям. Таким образом, электронный доступ к удаленной информационной правовой базе данных, расположенной на сервере поставщика, который предоставляется и отключается дистанционно (например, <...>), не признается нематериальным активом. Этот вывод также применим для случаев, когда организация может сохранять резервные копии указанных баз данных, которые быстро теряют свою актуальность» (п. А.4 решения СРО аудиторов «Ассоциация "Содружество"» от 22.12.2023 № 657).
Таким образом, контроль над программой предполагает, что организация имеет возможность ограничить доступ иных лиц к экономическим выгодам (доходам) от нее как от актива (подп. «г» п. 4 ФСБУ 14/2022). Например, условие о контроле выполняется и права на программу могут быть учтены как НМА при таких условиях:

  • программа ЭВМ установлена на компьютере или сервере компании;
  • поставщик не может удалить ее или блокировать ее использование;
  • компания получает от поставщика права на уникальный код программы.

Условие о контроле не выполняется, если программа установлена в публичном доступе в интернете или на инфраструктуре поставщика либо поставщик может ее отключать дистанционно. В таких случаях пользователь не получает права на уникальный код программы. Соответственно, он ее не контролирует и не может учитывать как НМА.

Такие выводы приведены в пунктах А.2–А.4 решения СРО аудиторов «Ассоциация "Содружество"» от 22.12.2023 № 657. С точки зрения регулирующего статуса данный документ вполне может быть отнесен к рекомендации негосударственного регулятора в области бухгалтерского учета, предусмотренной подпунктом 4 пункта 1 статьи 21 и статьей 24 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ о бухучете.
Внимание

Не учитывайте как НМА неисключительные права на использование интернет-продуктов по лицензионному договору без получения контроля над ними

Единовременный платеж по лицензионному договору за получение доступа к интернет-ресурсу без получения контроля над ним – это не НМА (подп. «г» п. 4 ФСБУ 14/2022, п. А.2 решения СРО аудиторов «Ассоциация "Содружество"» от 22.12.2023 № 657). Например, это неисключительные права на пользование программой в интернете, к которой пользователь получает код доступа. По ним пользователь не обладает программным кодом, а значит, не вправе ограничивать доступ иных лиц к активу и не имеет контроля над ним. К таким программам могут относиться, например, правовые справочные базы.
Стоимость

Затраты на программное обеспечение с признаками НМА учитывайте в составе капвложений на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 5 ФСБУ 26/2020). По окончании капвложений определите первоначальную стоимость. В частности, в нее входят:

  • затраты на приобретение исключительных прав на программу;
  • входной НДС, если программа предназначена для необлагаемых операций;
  • прочие затраты на приобретение, например регистрационная пошлина.

Затраты на внедрение программы, которая отвечает признакам НМА, включаются в ее первоначальную стоимость в бухучете. Сюда относятся затраты на доведение программы до состояния, пригодного для использования, например стоимость услуг по наладке или тестированию.

Первоначальную стоимость, сформированную на счете 08, сравните с лимитом стоимости НМА, установленным в учетной политике. Дальнейший бухучет зависит от результата. Подробнее, как определить стоимость НМА по ФСБУ 14/2022, – в рекомендации. Ликвидационная стоимость программ обычно равна нулю (п. 36 ФСБУ 14/2022).

Если программа изначально не соответствует признакам объектов НМА, например имеет срок полезного использования не более года, то затраты на нее не надо отражать на счете 08. Списывайте их на расходы по обычной деятельности.
Внимание

Компании с правом на упрощенный бухучет вправе не отражать в бухучете капвложения в НМА и сами НМА и списывать затраты по мере появления

Право на упрощенный бухучет есть, например, у малых предприятий и НКО без обязательного аудита. Они могут не ставить на учет объекты НМА по ФСБУ 14/2022 (подп. «б» п. 4 ФСБУ 26/2020). Применение этого правила прописывают в учетной политике.
Срок полезного использования

По общему правилу срок полезного использования НМА в бухучете – период, в течение которого объект может приносить организации доход (п. 31 ФСБУ 14/2022). Поэтому установите его исходя из периода, в течение которого компания планирует использовать программу: более 12 месяцев (иначе это будет не НМА), но не более срока деятельности юрлица.

К примеру, в качестве срока полезного использования программы можно (но не обязательно) выбрать период, указанный в регистрационных документах. Его указывают в свидетельстве о регистрации ПО в Роспатенте (приказы Минэкономразвития от 30.09.2015 № 700 и от 05.04.2016 № 211).

Если срок использования программы определить невозможно и он не указан в регистрационных документах, то срок считается неопределенным. По такому объекту амортизацию не начисляют. Но по нему ежегодно в конце отчетного периода проверяют, не появилась ли возможность установить СПИ (п. 33 ФСБУ 14/2022). Такие активы в обязательном порядке проверяют на обесценение.
Пример

Как определить срок полезного использования по базе данных в виде приобретенного списка клиентов, который отвечает признакам НМА

Компания ООО «Альфа» приобрела список клиентов. Руководство ожидает, что список будет приносить прибыль от двух до трех лет, но формально по документам ограничений по сроку использования нет.

В качестве срока полезного использования СРО «Содружество» рекомендует выбрать наилучшую оценку руководством срока полезного использования. Например, 18 месяцев. При этом СПИ определяется только в отношении клиентов, включенных в список на дату приобретения (п. С.2 решения СРО аудиторов «Ассоциация "Содружество"» от 22.12.2023 № 657).
Срок полезного использования программы утвердите приказом руководителя организации (ч. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Если срок неограниченный, то это также надо указать в приказе и в карточке учета НМА.
Совет

В бухучете срок полезного использования программы имеет смысл установить таким же, как и в налоговом учете, если сумма расходов несущественна

При одинаковых сроках полезного использования в учетах у организации не будут возникать временные разницы, подробнее об учете разниц по ПБУ 18/02 . Если же суммы ПО существенны, то в налоговом учете выгоднее установить наименьший из возможных сроков полезного использования. В бухучете же срок определяется исходя из способности ПО приносить компании экономические выгоды.
Бухучет программ

В бухучете исключительные и неисключительные права на программы признают НМА, если они отвечают критериям НМА и лимиту стоимости. Критерии приведены в пункте 4 ФСБУ 14/2022, а лимит компания устанавливает сама в учетной политике (п. 7 ФСБУ 14/2022). Права, которые не относятся к НМА, списывают на расходы по обычным видам деятельности в зависимости от существенности: сразу или постепенно. ПО, приобретенное вместе с основным средством, включается в его стоимость.

В стоимости ОС

Если программы – часть основного средства, то стоимость лицензии сформирует его стоимость (п. А.4 решения СРО аудиторов «Ассоциация "Содружество"» от 22.12.2023 № 657). Пример – станок с автоматическим управлением. Также учитывайте затраты на приобретение программ, если они необходимы для его эксплуатации. В этом случае приобретение лицензий и сертификатов на программы будет предшествовать учету объекта в составе основных средств, поскольку без них объект нельзя эксплуатировать. Далее эти капвложения сформируют наряду с другими первоначальную стоимость объекта (подп. «з» п. 10 ФСБУ 26/2020, п. 12 ФСБУ 6/2020).

В составе НМА

Исключительные и неисключительные права на программы, которые относятся к НМА, учитывайте по общим правилам. При вводе в эксплуатацию первоначальную стоимость переведите со счета 08 на счет 04.

Проводки при приобретении и постановке на учет могут быть такие.

Дебет 08-5 «Приобретение НМА» Кредит 60 (76...)

– учтена в составе капвложений стоимость ПО, которое соответствует признакам НМА.

После выполнения всех условий для признания программы в составе НМА заполните карточку учета. Для этого используйте форму НМА-1 или самостоятельно разработанную форму.

Далее сделайте проводку:

Дебет 04 Кредит 08-5 «Приобретение НМА»

– программа переведена в состав НМА.

Стоимость программы в составе НМА погашайте через амортизацию способом, установленным в учетной политике. Для расчета амортизации установите срок полезного использования НМА и ликвидационную стоимость – по общему правилу для таких активов она равна нулю (п. 36 ФСБУ 14/2022).
Пример

Как учесть расходы на приобретение исключительных прав на компьютерную программу на общей системе налогообложения

В апреле текущего года ООО «Альфа» приобрело исключительные права на компьютерную программу для ведения бухучета по договору об отчуждении исключительных прав, то есть стало правообладателем этой программы. Организация планирует тиражировать и распространять компьютерную программу в течение двух лет. За исключительные права предприятие заплатило предыдущему правообладателю 1 000 000 руб. «Альфа» применяет метод начисления.

Для целей бухгалтерского и налогового учета исключительное право на использование компьютерной программы признается объектом НМА.

В мае компьютерную программу ввели в эксплуатацию, начали тиражировать и распространять. Для целей бухгалтерского и налогового учета приказом руководителя срок полезного использования исключительного права на компьютерную программу установлен равным двум годам (24 месяцам).

По учетной политике для целей бухучета амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода НМА в эксплуатацию. В обоих учетах амортизация начисляется линейным методом. Ежемесячная норма амортизации по компьютерной программе – 4,1667 процента (1 : 24 мес. × 100%). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 41 667 руб. (1 000 000 руб. × 4,1667%).

В учете бухгалтер сделал следующие записи.

В апреле:

Дебет 08-5 субсчет «Приобретение НМА» Кредит 60

– 1 000 000 руб. – учтены затраты на приобретение исключительных прав на компьютерную программу.

В мае:

Дебет 04 Кредит 08-5 субсчет «Приобретение НМА»

– 1 000 000 руб. – введен в эксплуатацию нематериальный актив в виде исключительных прав на компьютерную программу.

С июня начисление амортизации по компьютерной программе бухгалтер отражал проводкой:

Дебет 20 Кредит 05

– 41 667 руб. – начислена амортизация по компьютерной программе.

С июня при расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» начал ежемесячно учитывать в составе прочих расходов на производство и реализацию амортизационные отчисления по компьютерной программе в сумме 41 667 руб.
В расходах текущего периода

Стоимость программ учитывается в составе расходов текущего периода в двух случаях. Во-первых, если ПО не соответствует признакам НМА из пункта 4 ФСБУ 14/2022. Во-вторых, если стоимость ПО с признаками НМА меньше лимита, утвержденного в учетной политике для целей бухучета. Во втором случае все затраты сначала аккумулируются на счете 08 «Капитальные вложения во внеоборотные активы», а лишь потом списываются на расходы текущего периода.

Расходы на малоценные НМА. Первоначальная стоимость программ, которая меньше лимита стоимости НМА, признается расходом периода, в котором завершены капвложения в них (п. 7 ФСБУ 14/2022). То есть сначала затраты собирают на счете 08.

Дебет 08-5 «Приобретение НМА» Кредит 60 (68, 76...)

– учтена в составе капвложений стоимость ПО, которое соответствует признакам НМА;

Дебет 90-2 (26, 44) Кредит 08-5 «Приобретение НМА»

– стоимость малоценного ПО по завершении капвложений списана в расходы текущего периода. Счет по дебету выберите в зависимости от назначения программы и способа списания малоценных НМА по аналогии с основными средствами

Организация должна обеспечить надлежащий контроль за малоценными НМА (п. 7 ФСБУ 14/2022). Это можно сделать либо с использованием специального регистра, либо путем отражения за балансом. В последнем случае проводка будет следующей:

Дебет 013

– принято на забалансовый учет малоценное ПО, списанное на расходы в периоде завершения капвложений.

Расходы на программы без признаков НМА. Порядок учета единовременного платежа по лицензионному/иному договору зависит от уровня существенности затрат, установленного в учетной политике для целей бухучета.

Расходы на программы, чья стоимость меньше уровня существенности, утвержденного в учетной политике, признайте в расходах единовременно. Делать это можно на более позднюю дату: либо на дату получения прав по договору или по акту за оплаченный период, либо на дату платежа. Такой порядок соответствует ...

Информационный источник публикации Актион МЦФЭР

Источник изображения Freepik

Получить консультацию