Учесть совокупную обязанность на ЕНС помогут контрольные соотношения

О чем речь

Приказом ФНС России от 29.02.2024 N ЕД-7-3/164@ утвержден сводный перечень контрольных соотношений показателей налоговых деклараций (расчетов).

О каких декларациях (расчетах) идет речь?

Речь идет о декларациях (расчетах), предусмотренных абзацем вторым подпункта 1 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ, на основании которых формируется совокупная обязанность плательщиков и учитывается на едином налоговом счете.
В частности, в перечень включены контрольные соотношения для НДС-декларации, декларации по налогу на прибыль, расчета 6-НДФЛ, УСН-декларации, декларации по налогу на имущество организаций.

Для чего нужны контрольные соотношения?

Их выполнение позволяет своевременно учесть совокупную обязанность на ЕНС. Среди контрольных соотношений, например, такие:

• любая из строк 030, 040 раздела 1, 060 раздела 2 >= 0 (контрольное соотношение 1.1 для декларации по НДС);
• строка 270 листа 02 = строка 190 - (строка 220 + строка 250 + строка 268). Это равенство указано в контрольном соотношении 3.2 к декларации по налогу на прибыль;

• любая из строк 030, 040 раздела 1 >= 0 (контрольное соотношение 6.1 к декларации по налогу на имущество);

• для периодов с 01.01.2024 любая из строк 020, 021, 022, 023, 024, 025, 026, 030, 031, 032, 033, 034, 035, 036 раздела 1 >= 0 (контрольное соотношение 7.5 к 6-НДФЛ);
• любая из строк 020, 040, 050, 070, 080, 100, 101, 110, 120 раздела 1.1 или раздела 1.2 >= 0 (контрольное соотношение 14.1 к декларации по УСН).

Как декларации (расчеты) учитываются в совокупной обязанности на ЕНС?

По общему правилу совокупную обязанность учитывают на ЕНС со дня подачи деклараций (расчетов), но не ранее срока уплаты налогов, сборов, взносов. Исключение - декларации, в которых заявлены суммы налогов к возмещению или вычеты по НДФЛ.

Рекомендуем изучить ценный аналитический материал: Готовое решение: Что нужно знать о ЕНП и ЕНС организациям и ИП (КонсультантПлюс, 2024)

А если обнаружится несоответствие показателей отчетности контрольным соотношениям?

Если налоговый орган обнаружит несоответствие показателей налоговых деклараций (расчетов) указанным контрольным соотношениям, то сведения по такой отчетности (кроме декларации по НДС) будут учтены при определении размера совокупной обязанности со дня вступления в силу решения по результатам камеральной налоговой проверки либо в течение 10 рабочих дней со дня окончания установленного срока ее проведения. Если же нарушений при проверке не найдут, то со дня, следующего за днем ее завершения (п. 6 ст. 6.1, пп. 1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ, Информация ФНС России).

Данный порядок не распространяется на декларации (расчеты), представленные налогоплательщиками, в отношении которых проводится налоговый мониторинг.

Что касается декларации по НДС, то несоответствие ее показателей контрольным соотношениям равнозначно непредставлению этой отчетности (п. 5.3 ст. 174 НК РФ).

Когда приказ ФНС вступит в силу?

Начало действия документа - 01.05.2024.

Есть ли еще новости о контрольных соотношениях?

Да, новости есть. Первая заключается в том, что налоговики уточнили контрольное соотношение для проверки расчета 6-НДФЛ. Эта формула учитывает изменения в форме расчета, новая редакция которого предусмотрена приказом ФНС России от 09.01.2024 N ЕД-7-11/1@.

Внутри документное соотношение 1.14 теперь такое: строка 140 раздела 2 - строка 150 раздела 2 - строка 155 раздела 2 - строка 156 раздела 2 ≥ строка 160 раздела 2 + строка 170 раздела 2 - строка 180 раздела 2 - строка 190 раздела 2. Его несоблюдение укажет на то, что удержанный налог завысили.

<Письмо> ФНС России от 05.04.2024 N БС-4-11/4009@

Кроме того, ФНС утвердила еще один перечень контрольных соотношений. С их помощью можно будет проверить правильность заполнения уведомления об исчисленных налогах. Приказ ведомства вступит в силу 1 января 2025 года.

Напомним, действующие соотношения налоговики направляли письмом в начале этого года. В новых формулах скорректировали ряд наименований нарушений, например:

• «Неверно указан Код» (соотношение 1);

• «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сборов, страховых взносов в Уведомлении превышает возможную суму налога, авансовых платежей по налогу, сборов, страховых взносов по указанному Коду в части УСН» (соотношения 74 и 75);

• «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сборов, страховых взносов совпадает с кодом ОКТМО» (соотношение 76).
Приказ ФНС России от 16.01.2024 N ЕД-7-15/19@

Получить бесплатную консультацию