Что с 2026 года изменили в ПБУ 18/02 по налогу на прибыль
Ирина Петухова
шеф-редактор Системы Главбух, член Комитета БМЦ по рекомендациям
Минфин изменил ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» приказом от 20.08.2026 № 121н. Поправки применяются с бухгалтерской отчетности за 2026 год (вступили в силу с 29 сентября 2026 года). Они уточняют, куда относить разницы по ОНА и ОНО, которые возникают из-за смены ставки налога на прибыль. Новые правила касаются операций, которые не влияют на бухгалтерскую прибыль или убыток, но влияют на совокупный финансовый результат или капитал.
Как применять. Отражать разницы надо так же, как и сами факты хозяйственной жизни, к которым относятся ОНА/ОНО (ранее – на счете учета прибылей и убытков):
- в составе чистой прибыли (убытка);
- в совокупном финансовом результате без включения в чистую прибыль (убыток);
- в составе капитала без включения в совокупный финансовый результат.
Примеры Минфина по каждой группе (информация от 23.09.2026 № ИС-учет-70). Так, в составе чистой прибыли (убытка) признают:
- уменьшение обязательства по аренде сверх балансовой стоимости ППА, включенное в доходы (п. 21 ФСБУ 25/2018);
- разницу между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости и предыдущей оценкой, включенную в доходы/расходы (п. 20 ПБУ 19/02);
- стоимость излишков активов, учтенную в доходах (подп. «а» п. 12 ФСБУ 28/2023);
- величину обесценения запасов, включенную в расходы (п. 31 ФСБУ 5/2019);
- результат обесценения ОС и восстановления обесценения, включенный в доходы или расходы (подп. «ж» п. 45 ФСБУ 6/2020);
- величину оценочного обязательства, вошедшую в расходы (п. 8 ПБУ 8/2010).
В составе совокупного финансового результата без включения в чистую прибыль или убыток признают:
- результат переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) (п. 18–19 ФСБУ 6/2020, п. 24–25 ФСБУ 14/2022);
- разницу от пересчета валютной стоимости активов и обязательств, используемых для деятельности за пределами РФ (п. 19 ПБУ 3/2006).
В составе капитала организации (без включения в совокупный финансовый результат) признают:
- корректировку входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при ретроспективном отражении изменения учетной политики (п. 15 ПБУ 1/2008);
- исправление существенной ошибки отчетного года, выявленной после утверждения отчетности за этот год (п. 9 ПБУ 22/2010).
В тексте ПБУ 18/02 поправки коснулись пунктов 14, 15 и 24 ПБУ 18/02. В пунктах 14 и 15 убрали привязку к счету прибылей и убытков. В пункте 24 уточнили формулировку – вместо операций, «не включаемых в бухгалтерскую прибыль», – «включаемые в совокупный финансовый результат без включения в чистую прибыль (убыток)».
Сближение с МСФО. Корректировка сближает российские правила учета с МСФО (IAS) 12. По международным стандартам изменения отложенных налогов, связанные с переоценкой активов или прочим совокупным доходом, не проходят через счет учета прибылей или убытков. А старые правила ПБУ 18/02 требовали всегда относить разницу от пересчета отложенных налоговых активов и обязательств при изменении ставки на счет прибылей и убытков независимо от порядка учета самих операций.
Влияние на работу. Большинству компаний новые правила не принесут кардинальных изменений. Смена ставок налога бывает редко, а корректировки ОНА и ОНО обычно несущественны. Несущественные корректировки ОНА и ОНО вы вправе не отражать в учете по принципу рациональности, указав это в учетной политике (п. 7.4 ПБУ 1/2008).
Для тех, у кого есть существенные операции, отражаемые напрямую в капитале (переоценка ОС, дооценка НМА и т. д.), новые правила помогут сделать ...
Информационный источник публикации Актион МЦФЭР
Источник изображения Magnific
