Как учесть бытовки
Елена Попова
заместитель директора Учебно-методического Института ЖКХ и Строительства НИУ ВШЭ, член комитета по образованию, аттестации и сертификации Ассоциации "Российский Союз аудиторов"
Бытовка – это передвижная конструкция для временного жилья и/или хранения инвентаря. Правила учета бытовок одинаковы для всех компаний, в том числе для подрядчиков в строительстве. Как правило, срок полезного использования бытовки – более 12 месяцев. Поэтому при стоимости свыше лимита ее учитывают как основное средство – и в бухучете, и при расчете налогов. Код по Классификатору ОКОФ – 210.00.13.11.111. По Классификации основных средств она входит в пятую или седьмую амортизационную группу.
Обычно бытовками называют модульные здания, которые относятся к мобильным зданиям по ГОСТ Р 58759-2019 «Национальный стандарт Российской Федерации. Здания и сооружения мобильные (инвентарные). Классификация. Термины и определения».
Бытовка, которая нужна подрядчику для строительных работ по договору подряда, – это временное нетитульное сооружение. Затраты на нее и в бухгалтерском, и в налоговом учете подрядчик сначала отражает по общим правилам: в составе основных средств, материалов или текущих расходов. Затем он формирует себестоимость выполненных работ по завершенному строительству объекта. В нее входят в том числе затраты на бытовку – в виде амортизации, материальных или текущих расходов. При этом в бухучете подрядчик применяет правила из ФСБУ 5/2019 и ПБУ 10/99 и специальные из ПБУ 2/2008. В налоговом учете правила учета общие, специфики для строительства нет.
Бухучет
В бухучете бытовку отразите как основное средство при стоимости свыше лимита из учетной политики и наличии всех признаков ОС из ФСБУ 6/2020. Такие правила действуют, в том числе если бытовка нужна для строительства по договору подряда.
Затраты на покупку бытовки с признаками основного средства из ФСБУ 6/2020 учитывайте на счете 08 или счете 07 по правилам ФСБУ 26/2020. При готовности к эксплуатации переведите объект на счет 01. Такие правила учета применяют в том числе строительные подрядчики.
Капвложения в строительство бытовки с признаками основного средства из ФСБУ 6/2020 учитывайте на счете 08. При этом применяйте правила ФСБУ 26/2020. При готовности к эксплуатации переведите бытовку на счет 01. Применяйте такие правила, в том числе если бытовка нужна для строительства другого объекта по договору подряда.
Если компания арендует бытовку, то отражайте ее с учетом правил ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Если нет права на освобождение от ФСБУ, то проводки зависят от вида аренды – операционная или финансовая, а также способа учета, утвержденного в учетной политике. Такие правила действуют в том числе для строительных подрядчиков.
Налог на прибыль
В налоговом учете бытовка – это основное средство при стоимости более 100 000 руб. и наличии признаков амортизируемого имущества из пункта 1 статьи 256 НК (п. 1 ст. 257 НК). Малоценные объекты учитывайте в составе материальных расходов (подп. 3 п 1 ст. 254 НК). Правила учета одинаковы для всех компаний, в том числе для подрядчиков по договору строительного подряда.
Амортизационную группу бытовки определите на основании Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1. Бытовка, которая относится к нежилым модульным зданиям по ГОСТ Р 58759-2019, для расчета налога на прибыль входит в пятую или седьмую амортизационную группу. Срок полезного использования установите с учетом данных изготовителя.
Если бытовка не относится к модульным зданиям, то амортизационная группа может быть другая. Например, бытовка, размещенная в цельнометаллическом передвижном здании, входит в четвертую амортизационную группу. Если вы называете бытовкой капитальное сооружение с признаками жилого недвижимого здания, то присвойте ему шестую амортизационную группу. Признаки недвижимого имущества – прочная связь с землей и невозможность переместить здание без ущерба (ст. 130 ГК).
Код бытовки по Классификатору основных средств ОКОФ выберите в зависимости от ее функционального назначения. Например, для строительной бытовки подходит код ОКОФ 210.00.13.11.111 «Здания производственные бытовые». Для пункта пропуска и охраны – код ОКОФ 210.00.11.10.430 «Здания производственные административно-бытовые».
Налог на имущество
Бытовка не облагается налогом на имущество, если это сборно-разборная конструкция или модульное здание, которое относится к мобильным по ГОСТ Р 58759-2019. Такая бытовка не имеет признаков недвижимого имущества. Ведь у нее нет прочной связи с землей (фундамента) и ее можно без ущерба перемещать на другое место. Например, это бытовка, используемая при строительстве (п. 1 ст. 374 НК, ст. 130 ГК, постановление Арбитражного суда Московского округа от 02.11.2022 № Ф05-4844/2021).
Если вы называете бытовкой жилое или нежилое производственное здание, которое имеет признаки недвижимости по статье 130 ГК, то облагайте его налогом на имущество по общим правилам.
НДС
При приобретении бытовки примите к вычету входной НДС, если вы плательщик этого налога и выполнены все условия для вычета: есть счет-фактура, объект принят к учету, предназначен для облагаемых НДС операций и т. д. Срок вычета для основного средства – три года после постановки на учет на счет 08.
Если построили бытовку для своих нужд самостоятельно и выполненные работы носят капитальный характер, то начислите НДС со стоимости выполненных строительно-монтажных работ для собственного потребления (подп. 3 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 159 НК).
УСН
При объекте «доходы» расходы на приобретение или строительство бытовки не влияют на расчет налога на УСН (п. 1 ст. 346.14 НК). При объекте «доходы минус расходы» бытовку с признаками амортизируемого имущества и стоимостью более 100 000 руб. учтите как основное средство (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК).
Бытовку без признаков амортизируемого имущества или со стоимостью не более 100 000 руб. при объекте «доходы минус расходы» списывайте на материальные расходы (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК).
