Как учесть контейнеры
Елена Попова
заместитель директора Учебно-методического Института ЖКХ и Строительства НИУ ВШЭ, член комитета по образованию, аттестации и сертификации Ассоциации "Российский Союз аудиторов"
Контейнеры и площадки для них – это основные средства, если их стоимость свыше лимита и срок службы более года. По Классификатору ОКОФ грузовые контейнеры – группа 330.29.20.21, для мусорных – подходит общий код 330.29.20.21.110, строительные контейнеры – здания, контейнерные площадки – сооружения. По Классификации ОС контейнеры входят в пятую–седьмую амортизационные группы. Малоценные контейнеры – это материальные расходы и для бухучета, и для налогов.
Контейнер, блок-контейнер, блок-бокс, объемный блок – это крупногабаритная емкость, обычно в полной заводской готовности (п. 13 ГОСТ Р 58759-2019). Контейнеры бывают:
- грузовые, в том числе морские, железнодорожные, рефрижераторные, танк-контейнеры и т. д. Они применяются в грузовых контейнерных перевозках и имеют повышенную износостойкость, особую конструкцию и приспособления для погрузки (п. 3.1 ГОСТ Р 52202-2004 (ИСО 830-99), п. 3.4 СП 262.1325800.2016);
- мусорные для твердых коммунальных отходов (ст. 13.4 Закона от 24.06.1998 № 89-ФЗ, п. 2 Правил, утв. постановлением Правительства от 12.11.2016 № 1156);
- строительные – в виде мобильных (инвентарных) зданий контейнерного и сборно-разборного типа (разделы 1, 3 ГОСТ Р 58760-2019, п. 1, 3, 4 ГОСТ Р 58759-2019).
Контейнерная площадка – отдельный объект, который включает комплекс разных технических средств и сооружений для работы с контейнерами: асфальтовое или бетонное покрытие, подъездной путь, приспособления для погрузки, разгрузки, сортировки, обслуживания и хранения контейнеров, ограждение, крышу (п. 3.9 и 4.1 СП 262.1325800.2016, п. 2 Правил, утв. постановлением Правительства от 12.11.2016 № 1156).
Бухучет
Контейнер учтите как основное средство при стоимости свыше лимита из учетной политики и наличии всех признаков ОС из ФСБУ 6/2020.
Расходы на покупку контейнера с признаками основного средства из ФСБУ 6/2020 учитывайте на счете 08 или счете 07 по правилам ФСБУ 26/2020. При готовности к эксплуатации переведите объект на счет 01.
Затраты на покупку или строительство контейнерной площадки учитывайте на счете 08 при наличии признаков основного средства по ФСБУ 6/2020. Ведите учет капвложений в основное средство по правилам ФСБУ 26/2020 – как при строительстве хозспособом, так и при подрядном способе. При готовности к эксплуатации переведите объект на счет 01. Смотрите в рекомендациях проводки по учету капвложений и строительства.
Срок полезного использования контейнера (контейнерной площадки) в бухучете установите исходя из ожидаемого периода его эксплуатации. При этом учитывайте технические характеристики объекта, нормативные, договорные и другие ограничения (п. 9 ФСБУ 6/2020). Срок службы мусоросборников и контейнеров – не менее пяти лет (п. 2.18 ОСТ 22-1643-85). Установите срок при постановке объекта на учет и потом регулярно пересматривайте (п. 37 ФСБУ 6/2020).
Если компания арендует контейнер, то отражайте его с учетом правил ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Если нет права на освобождение от ФСБУ, то проводки зависят от вида аренды – операционная или финансовая, а также способа учета, утвержденного в учетной политике.
Налог на прибыль
В налоговом учете контейнер (контейнерная площадка) – это основное средство при стоимости более 100 000 руб. и наличии признаков амортизируемого имущества из пункта 1 статьи 256 НК (п. 1 ст. 257 НК). Малоценные объекты учитывайте в составе материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК).
Амортизационную группу контейнера определите на основании Классификации основных средств (утв. постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1). Например, контейнеры общего назначения (универсальные) – это шестая амортизационная группа (см. таблицу ниже). Срок полезного полезного использования установите с учетом данных завода-изготовителя.
Таблица. Амортизационные группы контейнеров
В налоговом учете контейнер (контейнерная площадка) – это основное средство при стоимости более 100 000 руб. и наличии признаков амортизируемого имущества из пункта 1 статьи 256 НК (п. 1 ст. 257 НК). Малоценные объекты учитывайте в составе материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК).
Амортизационную группу контейнера определите на основании Классификации основных средств (утв. постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1). Например, контейнеры общего назначения (универсальные) – это шестая амортизационная группа (см. таблицу ниже). Срок полезного полезного использования установите с учетом данных завода-изготовителя.
Таблица. Амортизационные группы контейнеров
Код контейнера по Классификатору основных средств ОКОФ выберите в с учетом его функционального назначения. Например, для блок-контейнера под размещение котельной – код 210.00.11.10.740. Для контейнерной площадки под мусоросборники подходит универсальный код ОКОФ для сооружений – 220.41.20.20.790.
Таблица. Расшифровки кодов ОКОФ для контейнеров
Таблица. Расшифровки кодов ОКОФ для контейнеров
Таблица. Коды ОКОФ для контейнерных площадок
Налог на имущество
Контейнер не облагается налогом на имущество, если это передвижная конструкция или модульное здание, которое относится к мобильным по ГОСТ Р 58759-2019. Он не имеет признаков недвижимого имущества. Ведь у него нет прочной связи с землей (фундамента) и его можно без ущерба перемещать на другое место. Это относится и к грузовым, и к мусорным, и к строительным контейнерам (п. 1 ст. 374 НК, ст. 130 ГК).
Если вы называете контейнером жилое или нежилое производственное здание, которое имеет признаки недвижимости по статье 130 ГК, то облагайте его налогом на имущество по общим правилам.
Контейнерные площадки, как правило, не представляют собой отдельные объекты недвижимости. По классификатору ОКОФ это вспомогательные сооружения, которые не обладают самостоятельными полезными свойствами, а лишь улучшают полезные свойства земельного участка. В отличие от зданий, они не имеют конструктивных элементов, которые могут быть разрушены при перемещении объекта. При переносе они не теряют качеств, необходимых для их дальнейшего использования. Такой вывод – в определении Верховного суда от 24.03.2022 № 301-ЭС22-1757 по делу № А29-7664/2019. В том числе суд распространил его на покрытие площадок (асфальт, бетон, щебень). Безопасно применять его можно в ситуациях, аналогичных рассмотренным судом.
НДС
При покупке контейнера (контейнерной площадки) примите к вычету входной НДС, предъявленный продавцом. Правила общие: вы плательщик этого налога и выполнены все условия для вычета: есть счет-фактура, объект принят к учету, предназначен для облагаемых НДС операций и т. д. Срок вычета для основного средства – три года после учета затрат на счете 08.
Если построили контейнер (контейнерную площадку) для своих нужд самостоятельно и выполненные работы носят капитальный характер, то начислите НДС со стоимости выполненных строительно-монтажных работ для собственного потребления (подп. 3 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 159 НК). При этом и входной НДС с затрат, и начисленный НДС с СМР можно принять к вычету.
По нулевой ставке НДС облагают некоторые услуги российских компаний и ИП, связанные с контейнерами. В частности, это предоставление контейнеров для международных перевозок, для перевозок между пунктами в РФ при экспорте и реэкспорте товаров, некоторые транзитные перевозки через РФ и некоторые работы, услуги при перевозке порожних контейнеров транзитом через РФ (подп. 2.1, 2.7, 3.1, 9.1 п. 1 ст. 164 НК).
Контейнер не облагается налогом на имущество, если это передвижная конструкция или модульное здание, которое относится к мобильным по ГОСТ Р 58759-2019. Он не имеет признаков недвижимого имущества. Ведь у него нет прочной связи с землей (фундамента) и его можно без ущерба перемещать на другое место. Это относится и к грузовым, и к мусорным, и к строительным контейнерам (п. 1 ст. 374 НК, ст. 130 ГК).
Если вы называете контейнером жилое или нежилое производственное здание, которое имеет признаки недвижимости по статье 130 ГК, то облагайте его налогом на имущество по общим правилам.
Контейнерные площадки, как правило, не представляют собой отдельные объекты недвижимости. По классификатору ОКОФ это вспомогательные сооружения, которые не обладают самостоятельными полезными свойствами, а лишь улучшают полезные свойства земельного участка. В отличие от зданий, они не имеют конструктивных элементов, которые могут быть разрушены при перемещении объекта. При переносе они не теряют качеств, необходимых для их дальнейшего использования. Такой вывод – в определении Верховного суда от 24.03.2022 № 301-ЭС22-1757 по делу № А29-7664/2019. В том числе суд распространил его на покрытие площадок (асфальт, бетон, щебень). Безопасно применять его можно в ситуациях, аналогичных рассмотренным судом.
НДС
При покупке контейнера (контейнерной площадки) примите к вычету входной НДС, предъявленный продавцом. Правила общие: вы плательщик этого налога и выполнены все условия для вычета: есть счет-фактура, объект принят к учету, предназначен для облагаемых НДС операций и т. д. Срок вычета для основного средства – три года после учета затрат на счете 08.
Если построили контейнер (контейнерную площадку) для своих нужд самостоятельно и выполненные работы носят капитальный характер, то начислите НДС со стоимости выполненных строительно-монтажных работ для собственного потребления (подп. 3 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 159 НК). При этом и входной НДС с затрат, и начисленный НДС с СМР можно принять к вычету.
По нулевой ставке НДС облагают некоторые услуги российских компаний и ИП, связанные с контейнерами. В частности, это предоставление контейнеров для международных перевозок, для перевозок между пунктами в РФ при экспорте и реэкспорте товаров, некоторые транзитные перевозки через РФ и некоторые работы, услуги при перевозке порожних контейнеров транзитом через РФ (подп. 2.1, 2.7, 3.1, 9.1 п. 1 ст. 164 НК).
УСН
При объекте «доходы» расходы на приобретение или строительство контейнера (контейнерной площадки) не влияют на расчет налога на УСН (п. 1 ст. 346.14 НК). При объекте «доходы минус расходы» объект с признаками амортизируемого имущества и стоимостью более 100 000 руб. учтите как основное средство (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК).
Контейнеры без признаков амортизируемого имущества или со стоимостью не более 100 000 руб. при объекте «доходы минус расходы» списывайте на материальные расходы (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК).
При объекте «доходы» расходы на приобретение или строительство контейнера (контейнерной площадки) не влияют на расчет налога на УСН (п. 1 ст. 346.14 НК). При объекте «доходы минус расходы» объект с признаками амортизируемого имущества и стоимостью более 100 000 руб. учтите как основное средство (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК).
Контейнеры без признаков амортизируемого имущества или со стоимостью не более 100 000 руб. при объекте «доходы минус расходы» списывайте на материальные расходы (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК).
