По какой форме сдавать налоговый расчет по доходам, выплаченным иностранным организациям за 2023 год
Олег Хороший
начальник отдела налога на прибыль организаций
департамента налоговой политики Минфина России
ФНС опубликовала новую форму и порядок заполнения налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Форма утверждена приказом ФНС от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@ и вступает в силу с 1 января 2024 года и отчетности по налогу на прибыль за налоговый период 2023 года.
Изменения связаны с новыми правилами уплаты налога на прибыль налоговым агентом с 2023 года.
Во-первых, это срок уплаты налога – не позднее 28-го числа следующего месяца после выплаты дохода (п. 2 ст. 287 НК). Во-вторых, пересчет суммы налога из валюты в рубли по официальному курсу ЦБ на дату выплаты дохода. Правило вступило в силу 31 августа 2023 года и распространяется на период с 1 января 2023 года (подп. «д» п. 15 ст. 1, подп. «а» п. 67 ст. 2, п. 21 ст. 13 Закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ).
По содержанию есть изменения во всех разделах расчета. По структуре:
- раздел 2 разбили на два подраздела – 2.1 и 2.2;
- добавили новые разделы – 4 и 5.
Раздел 1. По строкам 030–050 надо указывать сумму налога (в рублях) по первому, второму и третьему срокам уплаты. Это налог, который причитается к уплате за каждый месяц последнего квартала по сроку платежа – 28-го числа следующего месяца. Прежние строки 030 «Срок уплаты» и 040 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» были неактуальны. Ведь по каждому платежу указывать срок уплаты не надо.
Раздел 2. В подразделе 2.1 строки 010–040 – те же, что и в прежнем разделе 2. По каждому виду дохода – код, сумма налога с начала года, суммы, уплаченные за предыдущие периоды и за последний квартал (месяц). Удалили строку 050 «Сумма налога, по которому срок уплаты не наступил в отчетном (налоговом) периоде (в рублях)». Подраздел 2.2 (строки 050–070 раздела 2) – общие показатели по подразделу 2.1.
Раздел 3. В подразделах 3.1 и 3.3 существенных изменений нет. Все изменения в подразделе 3.2 «Сведения о доходах и расчет суммы налога» – в таблице.
Таблица. Изменения в подразделе 3.2 налогового расчета
Разделы 4 и 5. Новые разделы – для доходов иностранных организаций, не подлежащих налогообложению у источника выплаты. Раздел 4 – для всех доходов, кроме продажи товаров. Раздел 5 – для доходов от продажи товаров. Прежняя форма расчета предполагала отражение таких доходов в разделе 3 с нулевыми суммами.
