Как получить инвестиционные налоговые вычеты по НДФЛ

Резиденты, которые вкладывают средства в ценные бумаги, могут получить инвестиционные налоговые вычеты, чтобы уменьшить НДФЛ. Какие бывают вычеты, куда за ними обратиться, есть ли ограничения по суммам.

Владислав Лабутов

начальник отдела управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС

Виды вычетов и кто может их получить

Инвестиционные вычеты могут получить держатели индивидуального инвестиционного счета (ИИС) и продавцы ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), которые не учтены на ИИС. Виды вычетов приведены в таблице ниже.

Индивидуальный инвестиционный счет (ИИС) – это внутренний счет для физического лица, на котором учитывают деньги или ценные бумаги. Ведет счет профессиональный участник рынка ценных бумаг (РЦБ), то есть брокер либо управляющий, с которым гражданин заключил договор. Счет нужен для того, чтобы профучастник РЦБ мог совершать сделки от имени держателя счета и учитывать результаты таких операций (п. 1 ст. 10.2-1 Закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ).

Физическое лицо может иметь только один договор на ведение индивидуального инвестиционного счета. В случае заключения нового договора ранее заключенный договор должен быть расторгнут в течение месяца. Совокупная сумма денежных средств, которые могут быть переданы в течение календарного года по такому договору, не может превышать 1 млн руб. (п. 2, 8 ст. 10.2-1 Закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ).

Физлица, которые открыли индивидуальный инвестиционный счет, могут получить один из двух видов вычетов: в сумме взноса на ИИС или в сумме прибыли от операций на ИИС. В первом случае размер вычета ограничен 400 000 руб. в год. Во втором – ограничений нет. В отношении открытого инвестиционного счета можно использовать только один тип вычета. Физлицо может само выбрать, какой вид вычета для него выгоднее.

Вычет на сумму взноса на ИИС

Физлицо может вернуть 13 (15) процентов от суммы, которую внес на ИИС в течение года, но не более 52 000 (60 000) руб. Зависит отставки налога, по который налоговый агент удержал налог. Чтобы получить максимальный вычет, физлицу нужно иметь доход не менее суммы внесенных денежных средств и внести 400 000 руб. на ИИС. Подробнее об условиях для вычета читайте ниже.

Условия вычета

Заявить вычет в сумме взносов на индивидуальный инвестиционный счет можно при условиях:

налогоплательщик признается налоговым резидентом в календарном году, в котором вносились средства на ИИС;
у налогоплательщика есть только один действующий договор на ведение индивидуального инвестиционного счета, заключенный с 01.01.2014. Исключение – случаи, когда расторгли договор по причинам, не зависящим от воли сторон, или чтобы перевести активы на свой ИИС по новому договору;
налогоплательщик перечислял взносы на ИИС в налоговом периоде, за который планирует получить вычет;
в календарном году, в котором вносились средства на ИИС, у физлица есть доходы, входящие в основную налоговую базу. Если планируете получать вычет по доходам, полученным до 01.01.2021, то они должны облагаться НДФЛ по ставке 13 процентов;

Такие условия прописаны в пункте 3 и подпункте 1 пункта 4 статьи 219.1 НК. Сроки заключения договора ИИС следуют из пункта 2 статьи 5 и статьи 6 Закона от 28.12.2013 № 420-ФЗ. Аналогичные разъяснения – в письмах Минфина от 25.04.2023 № 03-04-07/37960 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС от 03.05.2023 № СД-4-11/5634@), от 29.06.2018 № 03-04-05/45118.

Если физлицо получило вычет, а договор ИИС расторгло, не дожидаясь окончания трех лет с даты его заключения, вычет необходимо восстановить. НДФЛ, не уплаченный в бюджет, придется заплатить вместе с пенями (подп. 4 п. 3 ст. 219.1 НК).

Вычет при переводе активов

Правило о наличии только одного индивидуального инвестиционного счета при получении вычета не применяется, если договор ИИС расторгли, чтобы перевести активы на свой ИИС по новому договору. Вычет можно получить, если после заключения нового договора на ведение ИИС:

на новый счет переводятся все активы, а уже имеющийся счет закрывают в течение месяца;
уже имеющийся ИИС закрывается в течение месяца без перевода активов на новый счет ввиду отсутствия их в течение всего периода действия имеющегося ИИС;
имеющийся ИИС прекращается в срок более месяца, но в период с 24.02.2022 до 28.01.2023.

Это следует из пункта 2 статьи 10.2-1 Закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ, части 3 статьи 5 Закона от 28.12.2022 № 571-ФЗ, статьи 6.2 Закона от 14.07.2022 № 319-ФЗ.

Размер вычета

Вычет можно заявить в сумме взносов (пополнения) на ИИС за год, но не более 400 000 руб. Вычеты уменьшают доходы, которые входят в основную налоговую базу (п. 1 ст. 219.1 НК). Не принимайте во внимание доходы от долевого участия в организации, а также в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей. Таковы требования пункта 3 статьи 210 НК.

С 2021 года вычет применяют к основной налоговой базе, он не может превышать сумму этой базы. Например, гражданин внес на ИИС 350 000 руб. Годовой доход по выплатам, которые входят в основную налоговую базу, составил 300 000 руб. Вычет в этом случае равен 300 000 руб., а из бюджета за этот год вернут 39 000 руб. (300 000 руб. × 13%) вместо максимальных 52 000 руб. (400 000 руб. × 13%). Сумму превышения уплаченных взносов над налоговой базой перенести на следующий год нельзя (подп. 2.3, 3 ст. 210 НК, подп. 1, 5 ст. 1, ч. 2 ст. 2 Закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ).

Когда заявлять вычет

Претендовать на вычет можно каждый год, пока действует договор на ИИС. Но при условии, если пополняете средства на счете. Сама же доходность от операций по счету ИИС не учитывается. Важны только взносы, которые вы перечислили на ИИС. Поэтому если в какой-то год вы не перечисляли взносы на ИИС, то вычет за него не предоставят. Переносить неизрасходованную сумму вычета на следующий год нельзя (п. 3 ст. 210, подп. 1 п. 3 ст. 219.1 НК).

Где получить вычет

Налоговый агент такой вычет не предоставляет, получить вычет можно в упрощенном порядке через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС nalog.ru. Здесь нужно оформить только заявление.

ПРИМЕР

Как получить инвестиционный вычет в сумме взноса на ИИС в упрощенном порядке

В декабре 2020 года А.С. Кондратьев (резидент) открыл индивидуальный инвестиционный счет на три года и внес на него 400 000 руб.

В 2022 году Кондратьев работал в организации «Альфа». Его доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, за исключением дивидендов, за 2022 год составили 760 000 руб. Стандартные налоговые вычеты ему не предоставлялись.

В 2022 году «Альфа» удержала из доходов Кондратьева НДФЛ на сумму:

760 000 руб. × 13% = 98 800 руб.

Инвестиционный налоговый вычет за 2022 год в сумме 400 000 руб. Кондратьев заявляет в 2023 году. Сумма НДФЛ, подлежащая возмещению из бюджета за 2022 год, равна 52 000 руб. (98 800 руб. – ((760 000 руб. – 400 000 руб.) × 13%)).

В июле 2023 года Кондратьев акцептовал в личном кабинете на сайте nalog.ru предзаполненное заявление, указал реквизиты банковского счета и направил в ИФНС.

Можно не ждать, когда появится заявление в личном кабинете, а подать декларацию по форме 3-НДФЛ в обычном порядке. В этом случае упрощенный порядок предоставления вычетов не действует.

В обычном порядке получить вычет можно в ИФНС. Для этого в инспекцию подайте:

декларацию 3-НДФЛ, в которой показываете доходы от операций на ИИС;
платежный документ, который подтвердит взнос средств на ИИС.

Договор на ведение ИИС с брокером, доверительным управляющим предоставлять не обязательно. Это следует из пункта 3 и подпункта 1 пункта 4 статьи 219.1 НК. Аналогичные разъяснения в письме ФНС от 06.07.2022 № БС-4-11/8544.

Заявление на вычет отдельно подавать не нужно. Оно включено в состав декларации по форме 3-НДФЛ. Декларацию по форме 3-НДФЛ заполните самостоятельно (п. 3 ст. 228 НК). Подробно про то, как заполнить декларацию, читайте в рекомендации.

Не прикладывайте к декларации копию справки о доходах и суммах налога физлица от налогового агента. Когда подаете декларацию и заявляете вычет в начале года, формы 6-НДФЛ как налоговые агенты работодатели могут еще не сдать. Однако вам самим нужны справки о доходах от всех налоговых агентов либо справки о доходах и суммах налога физлица из личного кабинета на сайте ФНС nalog.ru (п. 3 ст. 230 НК). Справки подтвердят:

сумму совокупного годового дохода, которая получена от налоговых агентов;
сумму удержанного налоговыми агентами и перечисленного ими в бюджет НДФЛ в упрощенном порядке.

ПРИМЕР

Как получить инвестиционный вычет в сумме взноса на ИИС в обычном порядке

В декабре 2020 года А.С. Кондратьев (резидент) открыл индивидуальный инвестиционный счет на три года и внес на него 400 000 руб.

В 2022 году Кондратьев работал в организации «Альфа». Его доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, за исключением дивидендов, за 2021 год составили 760 000 руб. Стандартные налоговые вычеты ему не предоставлялись.

В 2022 году «Альфа» удержала из доходов Кондратьева НДФЛ на сумму:

760 000 руб. × 13% = 98 800 руб.

Инвестиционный налоговый вычет за 2022 год в сумме 400 000 руб. Кондратьев заявляет в 2023 году. Сумма НДФЛ, подлежащая возмещению из бюджета за 2022 год, равна 52 000 руб. (98 800 руб. – ((760 000 руб. – 400 000 руб.) × 13%)).

В феврале 2023 года Кондратьев представил в налоговую инспекцию по местожительству декларацию по форме 3-НДФЛ за 2022 год, в которой было заявлено право на получение инвестиционного налогового вычета. К декларации он приложил:

договор на ведение ИИС в АКБ «Надежный» от 05.12.2020 № 1;
копию квитанций банка АКБ «Надежный» от 05.12.2020 № 235 на сумму 400 000 руб. – взнос на ИИС.

Вычет в сумме прибыли от операций на ИИС

Если с момента открытия ИИС физлицо не получало вычет в размере взноса на ИИС, то его доход от операций с ценными бумагами на ИИС может быть освобожден от налога. У этого вида вычета нет ограничений по сумме, но получить его можно только после закрытия ИИС.

Условия вычета

Получить вычет можно при соблюдении следующих условий:

получатель признан налоговым резидентом в календарном году окончания или прекращения договора на ведение ИИС;
получен положительный финансовый результат по операциям, учитываемым на ИИС;
есть только один действующий договор с российским брокером или доверительным управляющим на ведение ИИС, заключенный после 01.01.2014;
в течение срока действия договора вы не получали вычет в сумме денежных средств, внесенных на ИИС.

Это следует из подпункта 7 пункта 2.1, пункта 2.3 статьи 210, подпункта 3 пункта 1, пункта 4 статьи 219.1 НК. Сроки заключения договора ИИС следуют из пункта 2 статьи 5 и статьи 6 Закона от 28.12.2013 № 420-ФЗ.

Применить вычет возможно по окончании договора на ведение ИИС, но не ранее чем по истечении трех лет с даты заключения договора единоразово (п. 4 ст. 219.1 НК). Те, кто заключил договор в 2021 году, впервые заявить вычет могут по доходам за 2024 год.

Это означает, что если вы воспользовались правом на получение этого вида вычета после прекращения одного договора на ведение ИИС, то вы можете заключить новый договор и получить вычет по его окончании, но не ранее чем по истечении трех лет с даты заключения нового договора. То есть таким вычетом можно воспользоваться неоднократно при условии, что у вас только один действующий договор на ведение ИИС.

Когда вычет не дадут. Получить вычет не удастся, если физлицо в период действия договора ИИС уже получило вычет в сумме взноса. Причем не обязательно по этому договору, но и по предыдущим. То есть в ситуации, когда предыдущие договоры расторгали, чтобы перевести активы на текущий договор. Не дадут вычет и тогда, когда в течение срока действия договора у налогоплательщика есть или были другие ИИС. Исключение – случаи, когда один договор прекращают, а все активы с ИИС переводят на другой ИИС того же физлица по новому договору.

Размер вычета

Размер вычета не ограничен. Его можно получить в полной сумме доходов от операций на счете за весь срок действия договора ИИС. Применяют вычет к налоговой базе, которую определяют на основании статьи 214.9 НК.

Где получить вычет

По своему выбору вычет можно получить у налогового агента – брокера или доверительного управляющего или в ИФНС.

У налогового агента. На дату закрытия ИИС представьте ему вместе с соответствующим заявлением справку из налоговой инспекции о том, что других ИИС нет и вам ни разу не предоставлялся вычет в сумме вложений на ИИС. Налоговый агент применит вычет к посчитанной им налоговой базе от операций по ИИС. Если ИИС закрывается на конец года, то налоговый агент применит вычет к налоговой базе по всем совершенным через него операциям с финансовыми инструментами, а не только по ИИС (п. 20 ст. 214.1 НК). Вычет может быть получен в упрощенном порядке на основании только вашего письменного заявления при наличии у налогового агента сведений об отсутствии других ИИС и о непредоставлении вычета в сумме денежных средств, внесенных на ИИС, предоставленных налоговым органом (подп. 4 п. 4 ст. 219.1 НК).

В налоговой инспекции. Подайте налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ по итогам года и укажите в ней на основании полученной от налогового агента справки о доходах и суммах налога физического лица доходы и расходы от операций на ИИС, удержанную и перечисленную в бюджет сумму налога, подлежащую возврату в связи с применением вычета.

Поскольку о праве на вычет нужно заявлять, напишите на имя налогового агента заявление с просьбой предоставить вычет. Типовой формы заявления нет, поэтому напишите его в произвольной форме. За основу можно взять такой образец. Одновременно подайте заявление на возврат излишне удержанного налога. Ориентироваться можно на этот бланк.

Об этом – в пункте 4 статьи 219.1 НК, пункте 2 статьи 5 и пункте 2 статьи 6 Закона от 28.12.2013 № 420-ФЗ.

Вычет для продавцов ценных бумаг

Если ценные бумаги обращаются на российском ОРЦБ и вы их не учитывали на ИИС, то по доходам от их продажи или погашения можно получить инвестиционный вычет. Этот вычет уменьшает налоговую базу по совокупности всех операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами. Налоговую базу, к которой можно применить вычет, определяют по правилам статей 214.1 и 214.9 НК.

Условия вычета

Получатель вычета должен быть налоговым резидентом в календарном году получения дохода. Вычет в сумме положительного финансового результата от реализации или погашения ценных бумаг можно заявить, если ценные бумаги:

обращаются на российском организованном рынке ценных бумаг;
приобретены после 1 января 2014 года;
находились в собственности у физлица три года и более;
не учитывались на индивидуальном инвестиционном счете (ИИС).

Вычет можно заявлять за любой год, когда ценные бумаги продавались с прибылью. То есть вычетом можно воспользоваться неоднократно – при каждом случае получения положительного финансового результата от реализации (погашения) ценных бумаг (п. 3 ст. 210 НК).

Обратите внимание: обмен паями ПИФов тоже считается реализацией ценной бумаги. На положительный финансовый результат от этой операции можно получить вычет. Специальная норма подпункта 3 пункта 2 статьи 219.1 НК, в которой сказано, что это не реализация, применяется исключительно для подсчета срока владения паем. Об этом – в письме Минфина от 11.07.2017 № 03-04-05/43869.

ВНИМАНИЕ

Инвестиционный вычет не применяют к доходам от долевого участия

Об этом – в абзацах 2 и 3 пункта 3 статьи 210, подпункте 1 пункта 1, подпункте 1 пункта 2 статьи 219.1 НК, пункте 1 статьи 5 Закона от 28.12.2013 № 420-ФЗ.

Срок владения ценными бумагами

Срок владения ценными бумагами определяют в полных годах. При этом исчисление срока не прерывают, когда:

передали право собственности на ценные бумаги по договору займа ценными бумагами с брокером или по договору РЕПО. Срок займа засчитывается в срок владения;
обменяли один инвестиционный пай ПИФ на другой. Срок владения считают с даты начала владения пая по дату погашения пая, который получили в результате мены.

Срок владения определяйте исходя из метода ФИФО – по стоимости первых по времени приобретения.

Такие правила – в подпункте 3 пункта 2 статьи 219.1 НК.

ПРИМЕР

Как определить срок владения ценными бумагами

А.С. Кондратьев приобрел обращающиеся акции нескольких компаний в разное время: «Альфы» – 15 января 2019 года, «Беты» – 10 декабря 2020 года, «Гаммы» – 2 февраля 2021 года. На 1 января 2023 года срок владения составляет: «Альфы» – три полных года, «Беты» – два полных года, «Гаммы» – один полный год.

Размер вычета

Годовой размер вычета ограничен. Этот лимит расчетный и зависит от срока владения ценными бумагами. Для расчета есть две формулы. Первая – когда за год продали ценные бумаги с одинаковым сроком владения, вторая – когда с разным. Рассмотрим эти случаи отдельно.

Если в течение года вы продали или погасили ценные бумаги с одинаковым сроком владения в полных годах, максимальный размер годового вычета рассчитайте по формуле:

При этом от количества проданных или погашенных бумаг размер вычета не зависит.

Когда же в течение года вы продали или погасили ценные бумаги, которыми владели разное количество полных лет, максимальный размер годового вычета считайте так:

В расчет берите те ценные бумаги, что отвечают условиям вычета. Рассчитанный коэффициент не округляйте. Такие правила – в подпункте 2 пункта 2 статьи 219.1 НК и разъяснениях из письма Минфина от 07.04.2017 № 03-04-06/20731.

ПРИМЕР

Как определить предельный размер инвестиционного налогового вычета, если пакеты ценных бумаг были в собственности разное время

А.С. Кондратьев продал два пакета ценных бумаг. Первый был в собственности три года, второй – четыре. Финансовый результат от реализации первого пакета – 100 000 руб., второго – 300 000 руб.

Коэффициент нахождения в собственности он рассчитал так:

((100 000 руб. × 3 г.) + (300 000 руб. × 4 г.)) : (100 000 руб. + 300 000 руб.) = 3,75.

Предельный размер вычета для Кондратьева будет таким:

3 000 000 руб. × 3,75 = 11 250 000 руб.

Где получить вычет

Получить вычет можно в налоговой инспекции либо у налогового агента – профучастника РЦБ. Чтобы получить вычет в инспекции, подайте туда документы:

декларацию по форме 3-НДФЛ;
документы, которые подтвердят срок нахождения в собственности ценных бумаг. Например, выписки из реестров;
документы, которые подтвердят доход от реализации или погашения ценных бумаг и положительный финансовый результат (например, квитанции, выписка с банковского счета, отчет брокера).

Заявление о возврате НДФЛ отдельно не заполняйте, оно уже включено в декларацию по форме 3-НДФЛ. Возможно, еще потребуются справки о доходах от налогового агента, если ценные бумаги вы продавали через брокера, а не самостоятельно. В НК такого требования нет, но без подтверждающих документов инспекторы не смогут проверить расчет вычета. Точный перечень нужных документов лучше уточнить в своей инспекции.

Если хотите получить вычет у налогового агента, то подайте...

Получить все материалы