Какие ошибки управляющие МКД организации допускают в бухгалтерской отчетности
Бухгалтерские ошибки приводят к тяжелым последствиям – штрафам, увольнениям и уголовной ответственности. В зоне риска бухгалтеры и руководители организаций.
Елена Пещерская
главный бухгалтер, член экспертного совета ассоциации организаций,
осуществляющих деятельность по управлению МКД «Бурмистр»
Первая ошибка. Не засчитывают выручку от КУ в налогооблагаемый доход
В чем ошибка. Взносы собственников и пользователей помещений МКД по коммунальным услугам отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 86 «Целевое финансирование» и не включают их в налогооблагаемую базу.
Как должно быть. Отражайте размер начисленной платы за КУ на счете 90 «Выручка от реализации», а сумму оплаты КУ, которая поступает от собственников помещений, – на счете 20 «Основное производство». Дело в том, что УО, ТСЖ, ЖК и ЖСК предоставляют коммунальные услуги в рамках своей основной деятельности – управление МКД. Поэтому денежные средства за КУ нужно включать в налогооблагаемую базу.
Не используйте аргумент, что цена покупки КУ равна цене их продажи – он не работает. Вы покупаете КУ у ресурсника и продаете их потребителям. Значение имеет место перехода права собственности на КУ от РСО к вам и от вас к потребителям. Такой процесс называют реализацией (ч. 1 ст. 39 НК). Специфика деятельности УО или жилищных объединений не влияет на порядок определения налогооблагаемой базы организаций.
Последствия. Эта ошибка будет стоить вам денег. Если вы не включаете доходы от КУ в налогооблагаемую базу, то занижаете налогооблагаемую базу. Значит, вы не узнаете, когда выручка превысит максимальное значение1, и пропустите период, в котором нужно перейти на общую систему налогообложения. В этом случае:
Кроме того, вас привлекут к ответственности за пропуск срока уведомления об утрате права нахождения на УСН (ст. 126 НК, ч. 1 ст. 15.6 КоАП).
1 Величина выручки входит в состав критериев, при которых организация может находиться на упрощенной системе налогообложения (ст. 346.13 НК).
Шпаргалка
Выбирайте: две судебные позиции об учете выручки за КУ в налогооблагаемой базе
За последние 10 лет суды второй раз изменили мнение об учете платы за КУ в налогооблагаемой базе.
В 2007 году Пленум ВАС сделал вывод о том, что поступления в ТСЖ от собственников не входят в состав доходов, которые подлежат налогообложению при УСН (постановление от 05.10.2007 № 57). Впоследствии суды делали аналогичные выводы, когда рассматривали споры между налоговыми органами и управляющими МКД организациями. Решения принимали в пользу последних.
16 ноября 2010 года Президиум ВАС в постановлении № 10841/10 указал, что управляющая организация обязана определять налоговую базу по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль в соответствии с положениями статей 153, 249, 274 НК. Другими словами, управляющие МКД организации не должны освобождать от налогообложения.
С 2010 года суды все чаще занимали позицию, которая соответствовала выводам Президиума ВАС. УО и жилищные объединения проигрывали споры налоговым органам. В решениях указывали, что управление МКД не может быть квалифицировано как посредническая деятельность. Суды не находили оснований для невключения доходов за КУ в налоговую базу, которую исчисляют налогоплательщики при применении УСН.
Но единообразие в толковании и применении норм права длилось не долго. 11 мая 2018 года Верховный суд вынес определение № 305-КГ17-22109. В акте суд сделал вывод о том, что поступления от собственников в ТСЖ не считаются доходами, которые нужно учитывать при налогообложении на УСН.
В настоящее время это единственное решение в пользу ТСЖ. Поэтому учтите возможные риски, когда будете принимать решение. Если вы все же затеяли спор с налоговой, ссылайтесь на определение Верховного суда по данному вопросу от 11.05.2018 № 305-КГ17-22109, а не на пункт 1.1 статьи 346.15 НК.
Как должно быть. Отражайте размер начисленной платы за КУ на счете 90 «Выручка от реализации», а сумму оплаты КУ, которая поступает от собственников помещений, – на счете 20 «Основное производство». Дело в том, что УО, ТСЖ, ЖК и ЖСК предоставляют коммунальные услуги в рамках своей основной деятельности – управление МКД. Поэтому денежные средства за КУ нужно включать в налогооблагаемую базу.
Не используйте аргумент, что цена покупки КУ равна цене их продажи – он не работает. Вы покупаете КУ у ресурсника и продаете их потребителям. Значение имеет место перехода права собственности на КУ от РСО к вам и от вас к потребителям. Такой процесс называют реализацией (ч. 1 ст. 39 НК). Специфика деятельности УО или жилищных объединений не влияет на порядок определения налогооблагаемой базы организаций.
Последствия. Эта ошибка будет стоить вам денег. Если вы не включаете доходы от КУ в налогооблагаемую базу, то занижаете налогооблагаемую базу. Значит, вы не узнаете, когда выручка превысит максимальное значение1, и пропустите период, в котором нужно перейти на общую систему налогообложения. В этом случае:
- вы не сдадите декларацию по налогам на добавленную стоимость и прибыль;
- налоговая инспекция сделает доначисление налогов и взносов в соответствующие фонды, начислит штрафы и пени.
Кроме того, вас привлекут к ответственности за пропуск срока уведомления об утрате права нахождения на УСН (ст. 126 НК, ч. 1 ст. 15.6 КоАП).
1 Величина выручки входит в состав критериев, при которых организация может находиться на упрощенной системе налогообложения (ст. 346.13 НК).
Шпаргалка
Выбирайте: две судебные позиции об учете выручки за КУ в налогооблагаемой базе
За последние 10 лет суды второй раз изменили мнение об учете платы за КУ в налогооблагаемой базе.
В 2007 году Пленум ВАС сделал вывод о том, что поступления в ТСЖ от собственников не входят в состав доходов, которые подлежат налогообложению при УСН (постановление от 05.10.2007 № 57). Впоследствии суды делали аналогичные выводы, когда рассматривали споры между налоговыми органами и управляющими МКД организациями. Решения принимали в пользу последних.
16 ноября 2010 года Президиум ВАС в постановлении № 10841/10 указал, что управляющая организация обязана определять налоговую базу по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль в соответствии с положениями статей 153, 249, 274 НК. Другими словами, управляющие МКД организации не должны освобождать от налогообложения.
С 2010 года суды все чаще занимали позицию, которая соответствовала выводам Президиума ВАС. УО и жилищные объединения проигрывали споры налоговым органам. В решениях указывали, что управление МКД не может быть квалифицировано как посредническая деятельность. Суды не находили оснований для невключения доходов за КУ в налоговую базу, которую исчисляют налогоплательщики при применении УСН.
Но единообразие в толковании и применении норм права длилось не долго. 11 мая 2018 года Верховный суд вынес определение № 305-КГ17-22109. В акте суд сделал вывод о том, что поступления от собственников в ТСЖ не считаются доходами, которые нужно учитывать при налогообложении на УСН.
В настоящее время это единственное решение в пользу ТСЖ. Поэтому учтите возможные риски, когда будете принимать решение. Если вы все же затеяли спор с налоговой, ссылайтесь на определение Верховного суда по данному вопросу от 11.05.2018 № 305-КГ17-22109, а не на пункт 1.1 статьи 346.15 НК.
Вторая ошибка. Включают в налоговую базу не все платежи
В чем ошибка. Управляющие МКД организации не включают в налоговую базу платежи, которые минуют их расчетный счет.
Как должно быть. Включайте в выручку платежи, даже если их не зачисляли на ваш расчетный счет. К таким платежам относят:
Последствия. Налоговая доначислит налоги, если вы включаете не все платежи в объем выручки. Если проверяющие обнаружат, что данные сильно искажены, вас оштрафуют. Минимальный штраф за такое нарушение – 40 тыс. руб. (ч. 3 ст. 120 НК).
Как должно быть. Включайте в выручку платежи, даже если их не зачисляли на ваш расчетный счет. К таким платежам относят:
- плату за ЖКУ, которую потребители вносят наличными деньгами в кассу УО или ТСЖ;
- плату за КУ, которую потребители перечисляют напрямую в РСО. Исключение составляют случаи, когда собственники перечисляют деньги в рамках прямых договоров, которые они заключили с РСО;
- банковское вознаграждение, которое оплачивают УО и ТСЖ;
- агентское вознаграждение, которое удерживают расчетные центры в счет оплаты своих услуг.
Последствия. Налоговая доначислит налоги, если вы включаете не все платежи в объем выручки. Если проверяющие обнаружат, что данные сильно искажены, вас оштрафуют. Минимальный штраф за такое нарушение – 40 тыс. руб. (ч. 3 ст. 120 НК).
ВНИМАНИЕ
за искажение данных бухгалтерской отчетности могут назначить штраф до 300 тыс. руб. или лишить права заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет (ч. 1 ст. 199 УК).
Третья ошибка. Неправильно формируют отчеты
В чем ошибка. Отчеты о финансовых результатах формируют на основании данных бухгалтерского, а не налогового учета. В результате сумма доходов в отчете и сумма доходов в книге доходов и расходов совпадают.
Как должно быть. Отчеты о финансовых результатах формируйте на основании первичных документов и бухгалтерских регистров. Доходную базу по упрощенному налогу рассчитывайте по фактическим поступлениям, а баланс и отчет о финансовых результатах формируйте по методу начисления. Строку 2110 «Выручка» определяйте по данным о суммарном обороте кредитовом по субсчету 90-1 «Выручка». Данные берите за отчетный период. Такой порядок предусматривают приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н, письмо Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01.
Последствия. Искажения в бухгалтерской отчетности приведут:
За нарушения правил ведения бухгалтерского учета вас привлекут к ответственности. Проверяющие накажут штрафом, а учредители могут и уволить (ч. 1 и 2 ст. 120 НК).
Как должно быть. Отчеты о финансовых результатах формируйте на основании первичных документов и бухгалтерских регистров. Доходную базу по упрощенному налогу рассчитывайте по фактическим поступлениям, а баланс и отчет о финансовых результатах формируйте по методу начисления. Строку 2110 «Выручка» определяйте по данным о суммарном обороте кредитовом по субсчету 90-1 «Выручка». Данные берите за отчетный период. Такой порядок предусматривают приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н, письмо Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01.
Последствия. Искажения в бухгалтерской отчетности приведут:
- к неправильной оценке активов и пассивов УО или ТСЖ;
- некорректным прогнозам экономической деятельности организации;
- неправильным расчетам с учредителями.
За нарушения правил ведения бухгалтерского учета вас привлекут к ответственности. Проверяющие накажут штрафом, а учредители могут и уволить (ч. 1 и 2 ст. 120 НК).
СИТУАЦИЯ
Как избежать финансовых потерь, если вы допустили ошибки в бухгалтерском учете
Если вы допустили ошибки в бухгалтерском учете, избежать последствий не удастся, но можно минимизировать потери. Для этого исправьте ошибки – внесите поправки в налоговый учет, пересчитайте размер налогов, которые подлежат уплате, и сдайте декларации. Заплатите налоги и пени – тогда проверяющие не смогут привлечь вас к административной ответственности.
Если вы не успели исправить ошибки и их выявили проверяющие, сделайте четыре шага.
Шаг 1. Восстановите книги покупок и продаж, сдайте декларации по налогу на добавленную стоимость и прибыль, сделайте расчеты по страховым взносам. Вы имеете право пересдать декларации даже во время выездной проверки.
Шаг 2. В декларации по налогу на добавленную стоимость примените льготу по статье 149 НК, а при сдаче декларации по налогу на прибыль учтите в затратах входящий НДС. Так вы признаете, что ошибочно сдавали декларации по УСНО. В результате вас не смогут привлечь к ответственности за непредставление декларации.
Вы сможете доказать, что ведете раздельный налоговый учет, если у вас:
- выделен счет 19;
- выделены виды деятельности;
- в учетной политике есть упоминание о статье 170 НК;
- вы не писали письмо об отказе от льготы по статье 149 НК.
Налоговый орган не сможет доказать, что в организации отсутствует раздельный учет, так как критерии такого учета не установлены.
Шаг 3. Пересдайте декларацию по УСНО. По результатам зачтите ранее уплаченные налоги в счет вновь доначисленных или верните денежные средства на расчетный счет.
Шаг 4. После завершения проверки заявите ходатайство о снижении размеров пеней.