Как выбрать выгодную ставку по НДС на УСН с 2025 года

Надежда Самкова

ведущий эксперт-консультант по налогообложению, преподаватель курсов обучения налоговых консультантов и профессиональных бухгалтеров, член Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России, член Палаты налоговых консультантов

Ирина Бушуева

Выпускающий редактор Системы Главбух, аттестованный аудитор

Виталий Сазанский

выпускающий редактор Системы Главбух, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

При выборе ставки по НДС на УСН бухгалтеру нужно проверить, как его выбор повлияет на рост общей налоговой нагрузки и на выгодность объекта УСН: «доходы» или «доходы минус расходы». Только так получится оценить влияние изменения на бизнес.

Таблица. Порядок расчета и учета НДС на УСН при разных ставках

Чтобы определить, какая ставка НДС вам выгоднее на УСН, нужно выполнить следующее.

Оценить сумму предполагаемого дохода по итогам 2024 года и планируемых доходов по итогам 2025 года, например, исходя из дохода за последние 12 месяцев.
Определить сумму НДС к уплате при каждой ставке исходя из возможных вариантов с учетом того, что НДС считают на раннюю из дат: отгрузки или получения аванса. Здесь важен анализ доли входного НДС.
Оценить налоговую нагрузку при каждом объекте УСН и ставке НДС.

Результат выбора нужно оформить бухгалтерской справкой. Далее рассмотрим каждый из показателей, которые важно оценить, – доходы для целей НДС, доля входного НДС и объект по УСН.

Доходы в целях НДС

Оцените предполагаемые доходы по правилам для УСН сразу за два года – 2024 и 2025 годы. Прогноз доходов по итогам 2024 года важен, чтобы понять, на какую ставку НДС упрощенец вправе претендовать с начала следующего года. При первоначальном выборе ставки оценивают доходы именно предшествующего года (п. 8 ст. 164 НК в ред. Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ). Оценка доходов 2025 года нужна, чтобы понять, есть ли у упрощенца риск слететь с выбранной ставки НДС и перейти на более высокую.

Учтите, что доходы, рассчитанные по правилам УСН, отличаются от доходов для целей начисления НДС. Начислять НДС надо на дату отгрузки или получения аванса (п. 1 ст. 167 НК). Если упрощенец реализует товары, работы или услуги на условиях постоплаты, то НДС он начисляет на момент реализации, а доход на УСН признает на дату получения оплаты.

Доходы для целей выбора ставки НДС на УСН считают по правилам для упрощенки, то есть кассовым методом (письмо ФНС от 22.08.2024 № СД-4-3/9631). При одновременном применении ИП патента и УСН учитывают совокупные доходы по двум режимам (п. 9 ст. 164 НК в ред. Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ). На примере ниже – общий принцип выбора ставки. Расчет проведем по объекту «доходы».

Пример

Как рассчитать налоговую нагрузку упрощенца с объектом «доходы» при разных ставках НДС

ООО «Альфа» применяет УСН. В 2024 и в 2025 годах его планируемая выручка без учета НДС – 200 млн руб. ежегодно. Для упрощения примем, что выручки для целей НДС и для целей УСН равны. Рассчитаем его налоговую нагрузку при разных ставках НДС и объекте «доходы». При этом в качестве доли вычета возьмем общероссийский показатель в размере 89 процентов.

Выручка компании превышает 60 млн руб., поэтому под освобождение от НДС ООО «Альфа» не попадает. Для него доступны ставки НДС 5 или 7 процентов с частичным вычетом или 20 процентов с полным правом на вычет. Для упрощения примем, что в периоде не было случаев, когда упрощенец со ставками 5 и 7 процентов может заявить вычет НДС.

Сумма НДС к уплате в бюджет составит:

при ставке 5 процентов – 10 млн руб. (200 000 000 руб. × 5%);
при ставке 7 процентов – 14 млн руб. (200 000 000 руб. × 7%).

При ставке 20 процентов сумма начисленного НДС – 40 млн руб., сумма входного НДС – 35,6 млн руб. (40 000 000 руб. × 89%). Итого НДС к уплате в бюджет – 4,4 млн руб. (40 млн – 35,6 млн).

Сравним результаты расчета суммы НДС при трех ставках.

Доля входного НДС

Расчет входного НДС нужен для того, чтобы сделать выбор между одной из пониженных ставок НДС 5 или 7 процентов и общей ставкой 20 процентов. Это выгодно просчитать компаниям с высокими расходами. При расчете нужно учесть, что не все контрагенты будут применять ставку НДС 20 процентов. Часть из них перейдет на ставки НДС 5 или 7 процентов.

Чтобы понять, какая ставка НДС выгоднее, надо сравнить сумму НДС к уплате в бюджет. С одной стороны будет только начисленный НДС по ставкам 5 или 7 процентов. А с другой – начисленный НДС по ставке 20 процентов за вычетом входного НДС.

Обычно входной НДС оценивают не в виде абсолютных сумм, а в виде доли. Она равна отношению суммы входного НДС к сумме начисленного НДС. Формула следующая:

Суммы НДС к уплате по ставкам 20 и 5 процентов будут равны между собой, если доля входного НДС составит 75 процентов. При ставках 20 и 7 процентов НДС к уплате будет равен при доле входного НДС 65 процентов. Расчеты пороговых значений приведены в примерах ниже. Ставки НДС по мере их выгодности на УСН в зависимости от доли входного НДС, доступного для вычета, – в таблице ниже.

Таблица. Выгода ставки НДС на УСН в зависимости от доли входного НДС

Чтобы оценить выгоду ставки НДС, можно сделать предварительный расчет входного НДС в 2025 году. Сначала взять данные по доходам и расходам за последние 12 месяцев и применить к ним правила 2025 года. Для этого можно выгрузить данные в электронную таблицу Excel и на все продажи начислить НДС. Один вариант – по ставке 5 процентов, второй – по ставке 7 процентов и третий – по ставке 20 процентов.

В итоге вы получите три варианта начисленного НДС. По ставкам 5 и 7 процентов полученная сумма показывает, сколько примерно НДС придется перечислить в бюджет. Чтобы определить эту же сумму по ставке 20 процентов, нужна еще доля или сумма входного налога.

Чтобы рассчитать сумму входного НДС, из суммы расходов за последние 12 месяцев, учитываемых на УСН, вычлените те, которые облагаются НДС, то есть закупку материалов, товаров, работ, услуг, основных средств и НМА и т. д. Далее нужно проставить ставку НДС, по размеру которой есть уверенность на 2025 год: крупный контрагент останется со ставкой 20 процентов, небольшой будет применять освобождение. По контрагентам с неясной ставкой НДС рассчитайте сумму входного НДС также в трех вариантах: исходя из ставок 5, 7 и 20 процентов, так как неизвестно, какую из них выберет контрагент.

В итоге вы получите пять прогнозных значений, перечисленных ниже.

НДС к уплате в бюджет по ставке 5 процентов.
НДС к уплате в бюджет по ставке 7 процентов.
НДС к уплате в бюджет по ставке 20 процентов и входной НДС неясных контрагентов по ставке 5 процентов.
НДС к уплате в бюджет по ставке 20 процентов и входной НДС неясных контрагентов по ставке 7 процентов.
НДС к уплате в бюджет по ставке 20 процентов и входной НДС неясных контрагентов по ставке 20 процентов.

По тем прогнозам, где у вас получается доля входного НДС выше 75 процентов, выгоднее выбрать ставку 20 процентов. При доле входного НДС менее 65 процентов выгоднее выбрать ставку 5 процентов. После принятия закона уточните прогнозы, сделав повторный расчет. Ниже в примерах показан расчет пороговых значений доли входного НДС.

Объект по УСН

В результате налоговой реформы может измениться баланс доходов и расходов, от которого зависит выбор объекта на УСН. Во-первых, у всех упрощенцев вырастут расходы из-за общего повышения цен. Во-вторых, при выборе ставки НДС 5 или 7 процентов вырастет сумма расходов в виде входного НДС, поскольку многие контрагенты-упрощенцы станут платить НДС.

Если расходы упрощенца составляют меньше чем 60 процентов от выручки, то выгоднее объект «доходы». Если расходы больше этой величины, то выгоднее объект «доходы минус расходы».

Таблица. Какой объект по УСН выгоднее в зависимости от доли расходов

Чтобы определить, какой объект на УСН вам более выгоден с учетом НДС, оцените допсоглашения к договорам, в которых будут прописаны цены на 2025 год, включая ставку НДС или без нее. Сначала оцените долю входного НДС. Далее по всем прогнозам выберите наиболее выгодный объект налогообложения. В итоге вы сможете присвоить всем прогнозам вероятность и оценить, какие объекты налогообложения соответствуют наиболее вероятным.

На примере ниже – как разные ставки НДС повлияют на одну и ту же компанию с объектом «доходы».

Оформление выбора

Выбор ставки по НДС упрощенец фиксирует в налоговой декларации по этому налогу. Никаких заявлений и уведомлений подавать не нужно. Расчет ставки обоснуйте в бухгалтерской справке, ее составляют в произвольной форме. В учетной политике не нужно прописывать выбранный размер ставки по НДС на УСН.

Для внутреннего пользования выбор ставки НДС можно обосновать и зафиксировать в бухгалтерской справке. В ней стоит привести расчеты, которые доказывают, что выбранная ставка – самая выгодная. Бухгалтерская справка может понадобиться в нескольких случаях:

для совещания в конце 2024 года, на котором главбуху, скорее всего, придется объяснять и доказывать свой выбор собственнику или отделу продаж;
при аудиторской проверке, чтобы доказать, что налоговая нагрузка не была завышена по вине главбуха;
при смене главбуха, чтобы новый руководитель бухгалтерии не смог обвинить предшественника в неправильном решении.

Бухгалтерскую справку оформите в произвольной форме. В ней опишите исходные данные, порядок расчета и выводы. К справке приложите распечатки по данным, использованным в расчете. Например, оборотную ведомость, из которой взяли сумму доходов за последние 12 месяцев.

Информационный источник публикации Актион МЦФЭР

Источник изображения Freepik

Получить все материалы