Кому, когда и как представлять консолидированную финансовую отчетность
При аудите с отчетности за девять месяцев 2023 года и далее компании готовят два комплекта КФО с раскрытием информации в полном и ограниченном виде. Организации, которые составляют консолидированную финансовую отчетность, обязаны представить и раскрыть ее заинтересованным пользователям. В рекомендации – кому, куда и в какие сроки представлять отчетность.
Андрей Кизимов
действительный государственный советник РФ 3-го класса, кандидат экономических наук
Сергей Пушкин
директор по аудиту ООО «Кроу Русаудит»
Ирина Шипилова
аудитор и специалист по РСБУ, МСФО, член СРО аудиторов Ассоциация «Содружество»
Кому представлять
Консолидированную отчетность – КФО представляют:
– акционерам, учредителям, собственникам;
– в Центробанк;
– в ГИР БО (в ФНС). Сдают организации, к отчетности которых не ограничен доступ Правительством, и компании, не подотчетные ЦБ. КФО подается с рядом ограничений по раскрытию информации, но аудиту подлежат оба варианта отчетности. Пояснения Минфина ниже;
– в ФНС в электронной форме часть сведений из КФО международных групп компаний и финотчетности участника группы для целей налогового учета.
– акционерам, учредителям, собственникам;
– в Центробанк;
– в ГИР БО (в ФНС). Сдают организации, к отчетности которых не ограничен доступ Правительством, и компании, не подотчетные ЦБ. КФО подается с рядом ограничений по раскрытию информации, но аудиту подлежат оба варианта отчетности. Пояснения Минфина ниже;
– в ФНС в электронной форме часть сведений из КФО международных групп компаний и финотчетности участника группы для целей налогового учета.
ВНИМАНИЕ
С 1 января 2024 года вводится обязанность сдавать в электронной форме в ФНС сведения из КФО международной группы компаний – МГК или финансовой отчетности – ФО участника такой группы
В третьем чтении Госдума приняла поправки в первую часть НК, в частности в главы, касающиеся контролируемых сделок с взаимозависимыми лицами, предоставления документации международных групп компаний – МГК. К документации по страновой отчетности МГК и их участников добавлена статья 105.16-7 о предоставлении сведений из КФО и ФО (проект Федерального закона от 29.09.2023 № 448566-8). В данном случае речь идет о консолидированной отчетности группы и финансовой отчетности участника группы. Обе отчетности составляются по МСФО.
Условия подачи сведений из КФО МГК и ФО участника. Если МГК имеет более 50 процентов активов на территории России на последнюю отчетную дату, предшествующую году, когда была совершена хотя бы одним из участником МГК контролируемая сделка во внешней торговле с товарами, которые входят в товарную группу в соответствии с пунктом 5 статьи 105.14 НК. Это касается сделок с такими товарами, как нефть, черные, цветные и драгметаллы, драгоценные камни, минеральные удобрения и товары, полученные из нефти.
Кто сдает данные в ФНС. Сама материнская компания группы либо ее уполномоченный участник предоставляет сведения из КФО группы и ФО участника, кто совершил контролируемые сделки с вышеуказанным товаром. Материнская компания или ее уполномоченный участник должны быть налоговыми резидентами РФ, организациями или без образования юридического лица (фонды, партнерства, товарищества).
Форма и формат сдачи сведений из КФО и ФО. Электронная форма, формат будет разработан и сообщен дополнительно ФНС в виде приказа.
Срок подачи сведений в ФНС. Не позднее 12 месяцев с даты окончания финансового года, в котором были совершены контролируемые сделки МГК либо ее участником.
Какие сведения предоставить. МГК или ее уполномоченный участник добровольно или по запросу ФНС предоставляет сведения о сделке с вышеуказанными товарами не только купли-продажи, но и перепродажи, услуг транспортировки, хранения, упаковки, страхования, маркетинга. Из каких именно отчетов КФО надо предоставить сведения – в законе дополнительно не сообщается.
Экспертное мнение редакции системы «Главбух». Мы можем предположить, что ФНС затребует сведения о незаработанной прибыли между материнской компанией и участником сделки по данным товарам, так называемая величина показателя URP (unrealized profit). Его обычно материнская компания раскрывает в текстовых пояснениях к КФО, а также рассчитывает величину выручки, себестоимости в консолидированной отчетности без него и прочих внутригрупповых операций.
Помимо этого, допускаем, что ФНС потребует выписку из баланса участника по активам в стоимостном выражении и их фактическую локацию (территория России или нет), участие активов участников в консолидированном балансе группы.
Кроме вышеуказанных сведений, наверняка потребуется выписка о совокупном доходе компании и начисленных налогах из консолидированного отчета о финансовых результатах и совокупном доходе и, соответственно, аналогичные данные из отдельного отчета о финансовом результате и совокупном доходе участника группы.
Как только выйдут пояснения ФНС касательно перечня запрашиваемых сведений, мы актуализируем вышеуказанную информацию.
Отчетность акционерам, учредителям, собственникам
Годовую отчетность акционерам, учредителям, собственникам представляют все компании, которые составляют консолидированную финансовую отчетность. Промежуточную отчетность представляют, если в уставе компании участники предусмотрели такую обязанность. Если в уставе положений о промежуточной консолидированной отчетности нет, компании отчитываются перед акционерами, учредителями, собственниками только по итогам года. Это указано в частях 1 и 2 статьи 4 Закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ.
Отчетность в ЦБ
В ЦБ представляют отчетность по итогам года:
– кредитные организации;
– страховые организации;
– негосударственные пенсионные фонды и управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов;
– клиринговые организации;
– головные организации банковских холдингов, ценные бумаги которых допущены к торгам и включены в котировальный список.
Также ЦБ может обязать эти компании представить промежуточную отчетность. Это следует из частей 1, 2 статьи 4 Закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ.
Сдача в ГИР БО
Сдают организации, к отчетности которых не ограничен доступ Правительством, и компании, не подотчетные ЦБ. Это АО с госсобственностью, компании, акции которых допущены на организованные торги, и прочие компании, которые составляют КФО по МСФО.
После 1 июля 2023 года компании, которые обязаны составлять консолидированную отчетность по МСФО и сдавать ее в ГИР БО, должны сдать отчетность за прошлый отчетный период (год). Крайний срок сдачи такой отчетности законодательством не установлен.
За последующие отчетные периоды срок сдачи консолидированной отчетности в ГИР БО действующим законодательством тоже не установлен. Предполагаем, что срок сдачи консолидированной отчетности должен соответствовать срокам сдачи в ГИР БО обычной (неконсолидированной) бухгалтерской отчетности. Это не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода (п. 5 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Напомним, ранее до 1 июля 2023 года компании были вправе не подавать в ГИР БО консолидированную отчетность, если раскрытие приведет или может привести к введению иностранных санкций. Однако Правительство не продлило данный срок (постановление Правительства от 08.12.2022 № 2249).
Годовую отчетность акционерам, учредителям, собственникам представляют все компании, которые составляют консолидированную финансовую отчетность. Промежуточную отчетность представляют, если в уставе компании участники предусмотрели такую обязанность. Если в уставе положений о промежуточной консолидированной отчетности нет, компании отчитываются перед акционерами, учредителями, собственниками только по итогам года. Это указано в частях 1 и 2 статьи 4 Закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ.
Отчетность в ЦБ
В ЦБ представляют отчетность по итогам года:
– кредитные организации;
– страховые организации;
– негосударственные пенсионные фонды и управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов;
– клиринговые организации;
– головные организации банковских холдингов, ценные бумаги которых допущены к торгам и включены в котировальный список.
Также ЦБ может обязать эти компании представить промежуточную отчетность. Это следует из частей 1, 2 статьи 4 Закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ.
Сдача в ГИР БО
Сдают организации, к отчетности которых не ограничен доступ Правительством, и компании, не подотчетные ЦБ. Это АО с госсобственностью, компании, акции которых допущены на организованные торги, и прочие компании, которые составляют КФО по МСФО.
После 1 июля 2023 года компании, которые обязаны составлять консолидированную отчетность по МСФО и сдавать ее в ГИР БО, должны сдать отчетность за прошлый отчетный период (год). Крайний срок сдачи такой отчетности законодательством не установлен.
За последующие отчетные периоды срок сдачи консолидированной отчетности в ГИР БО действующим законодательством тоже не установлен. Предполагаем, что срок сдачи консолидированной отчетности должен соответствовать срокам сдачи в ГИР БО обычной (неконсолидированной) бухгалтерской отчетности. Это не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода (п. 5 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Напомним, ранее до 1 июля 2023 года компании были вправе не подавать в ГИР БО консолидированную отчетность, если раскрытие приведет или может привести к введению иностранных санкций. Однако Правительство не продлило данный срок (постановление Правительства от 08.12.2022 № 2249).
Пояснения Минфина по ограничению раскрытий в КФО и аудиту
Минфин пояснил, какую информацию в КФО надо раскрывать ограниченно либо вовсе не показывать в отчетности при ее публикации (информационное сообщение Минфина от 25.09.2023 № ИС-учет-48). При этом ведомство подчеркнуло, что аудиту подлежат оба варианта отчетности – с полным раскрытием и с изъятиями информации ввиду наложенных ограничений. Подробности – далее.
Новые правила компании применяют с промежуточной консолидированной отчетности по МСФО за девять месяцев 2023 года и далее за последующие отчетные периоды, если ее составление прописано в уставе или предусмотрено законом. Все детали новых правил представлены в таблице ниже.
Данные разъяснения Минфина связаны с вступлением в силу с 15 сентября 2023 года постановления Правительства от 13.09.2023 № 1490 «Об особенностях раскрытия консолидированной финансовой отчетности» вместо утратившего силу постановления от 05.03.2020 № 232.
Таблица. Особенности ограниченного раскрытия в КФО
Новые правила компании применяют с промежуточной консолидированной отчетности по МСФО за девять месяцев 2023 года и далее за последующие отчетные периоды, если ее составление прописано в уставе или предусмотрено законом. Все детали новых правил представлены в таблице ниже.
Данные разъяснения Минфина связаны с вступлением в силу с 15 сентября 2023 года постановления Правительства от 13.09.2023 № 1490 «Об особенностях раскрытия консолидированной финансовой отчетности» вместо утратившего силу постановления от 05.03.2020 № 232.
Таблица. Особенности ограниченного раскрытия в КФО
Соблюдение МСФО и прохождение аудита. При составлении КФО по МСФО и прохождении обязательного аудита надо соблюсти ограничения раскрытия информации. При этом учесть рекомендации межведомственной рабочей группы по применению МСФО в России (информация Минфина от 17.04.2023 № ОП 19-2023, № ОП 18-2023).
Аудиту подлежит как полная КФО с раскрытием сведений, на которые наложены ограничения, так и раскрываемая КФО с изъятием сведений, содержащих гостайну и прочие сведения, на которые наложены ограничения Правительством. В аудиторском заключении к раскрываемой КФО в параграфе «Важные обстоятельства» аудитор обращает внимание пользователей КФО на принципы подготовки такой отчетности. Факт ограниченного раскрытия КФО не влияет на модификацию аудиторского заключения.
Примерный текст о принципах составления раскрываемой КФО, который должен быть указан компаниями в текстовых пояснениях к КФО, смотрите в пункте 3.2.3 информационного сообщения Минфина от 17.04.2023 № ОП 18-2023.
Аудиту подлежит как полная КФО с раскрытием сведений, на которые наложены ограничения, так и раскрываемая КФО с изъятием сведений, содержащих гостайну и прочие сведения, на которые наложены ограничения Правительством. В аудиторском заключении к раскрываемой КФО в параграфе «Важные обстоятельства» аудитор обращает внимание пользователей КФО на принципы подготовки такой отчетности. Факт ограниченного раскрытия КФО не влияет на модификацию аудиторского заключения.
Примерный текст о принципах составления раскрываемой КФО, который должен быть указан компаниями в текстовых пояснениях к КФО, смотрите в пункте 3.2.3 информационного сообщения Минфина от 17.04.2023 № ОП 18-2023.
Когда представить
Консолидированную отчетность представляют акционерам, учредителям, собственникам в сроки:
Для компаний, которые представляют отчетность в Банк России, действуют другие сроки. Их устанавливает Банк России в указаниях с официального сайта (ч. 7.1 ст. 4 Закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ). Для сдачи в ГИР БО действуют свои сроки.
Если последний день срока – выходной или праздничный, представьте отчетность в следующий за ним рабочий день. Такие правила следуют из части 7 статьи 4 Закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ.
- годовую подают не позднее 120 календарных дней после того, как закончился отчетный год;
- промежуточную – не позднее 60 календарных дней после окончания отчетного периода.
Для компаний, которые представляют отчетность в Банк России, действуют другие сроки. Их устанавливает Банк России в указаниях с официального сайта (ч. 7.1 ст. 4 Закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ). Для сдачи в ГИР БО действуют свои сроки.
Если последний день срока – выходной или праздничный, представьте отчетность в следующий за ним рабочий день. Такие правила следуют из части 7 статьи 4 Закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ.
Как представлять отчетность
Отчетность составляется по МСФО (IFRS) 10, и любая компания должна соблюдать эти требования. Акционерам, учредителям и собственникам отчетность сдают в порядке и в формах согласно...
