Как учесть транспондер
Елена Попова
заместитель директора Учебно-методического Института ЖКХ и Строительства НИУ ВШЭ, член комитета по образованию, аттестации и сертификации Ассоциации "Российский Союз аудиторов"
Транспондер – это специальное техническое устройство для регистрации проезда по платным дорогам. Он размещается на транспортном средстве и регистрирует в информационной системе использование платной дороги. Арендованный транспондер учитывается за балансом. Арендная плата признается расходом для целей налога на прибыль, УСН и ЕСХН. Собственный транспондер в бухучете отражается как расход текущего периода. При расчете налога на прибыль, УСН и ЕСХН включите его стоимость в материальные расходы.
Арендованный транспондер
Приборы учета, которые взяли во временное пользование, отразите на забалансовом счете. Поскольку срок службы транспондера превышает 12 месяцев, то он относится к основным средствам, несмотря на стоимость меньше лимита. Поэтому его можно отражать на счете 001 «Арендованные основные средства». Или его можно учесть на дополнительном счете 012. В силу незначительной стоимости транспондера операции можно отражать как операционную аренду без формирования права пользования активом и обязательства по аренде. Проводка может быть следующей:
Дебет 001 «Арендованные основные средства»
— принят транспондер на забалансовый учет.
Арендную плату учтите по дебету счета в зависимости от того, для какой деятельности используется транспондер. Счет 20 – если для основного производства, 26 – если для управленческих целей, счет 44 – для продаж и т. д.
Дебет 20 (26, 44...) Кредит 76
— отражена арендная плата за транспондер.
При расчете налога на прибыль арендную плату можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК). При применении ЕСХН и УСН такие расходы признаются на основании подпункта 4 пункта 2 статьи 346.5 и подпункта 4 пункта 1 статьи 346.16 НК
Собственный транспондер
Транспондер, приобретенный самостоятельно для машины с разрешенной максимальной массой свыше 12 т, проверьте на сайте www.platon.ru. Оператор должен включить ваш прибор в реестр одобренных бортовых устройств (п. 7.1 и 7.2 Правил, утв. постановлением Правительства от 14.06.2013 № 504). Транспондер, не включенный в реестр, на 12-тоннике использовать не получится. Также нужно заключить договор с оператором – владельцем платной автомобильной дороги (постановление Правительства от 30.09.2021 № 1652).
Стоимость транспондера чаще всего меньше лимита, установленного для основных средств. В среднем она не превышает 10 000 руб. Таким образом, затраты на приобретение транспондера учитываются в качестве расходов текущего периода.
Проводки будут такими:
Дебет 26 (44, 90-2 и т. д.) Кредит 60
– отражена стоимость транспондера. Дебет счета выберите в зависимости от того, для какой деятельности используется транспондер. Счет 26 – если для управленческих целей, счет 44 – для продаж, если компания решила транзитом учитывать малоценку на этих счетах. Или можно сразу списать ее на счет 90-2 в расходы текущего периода;
Дебет 60 Кредит 51
– отражена оплата за транспондер;
Дебет 012 «Малоценные основные средства»
– транспондер учтен за балансом (письма Минфина от 28.01.2022 № 07-01-09/5961, от 15.12.2021 № 07-01-09/102450). Вместо забалансового учета можно использовать отдельный регистр для малоценных ОС.
Налог на прибыль. При расчете налога на прибыль расходы на приобретение транспондера учтите в составе материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК). К амортизируемому имуществу транспондер не относится, поскольку его стоимость в большинстве случаев не превышает 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК).
Период признания расхода зависит от метода учета. При методе начисления расход признайте после установки транспондера на машину. При кассовом методе – после оплаты.
УСН. Учет транспондера зависит от объекта налогообложения. При объекте «доходы» расходы не учитываются. При объекте «доходы минус расходы» стоимость транспондера со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью не более 100 000 руб. признайте материальными расходами (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК). Они уменьшат налоговую базу после его оплаты, передачи в производство ждать не обязательно.
ЕСХН. Транспондер относится к неамортизируемому имуществу, поэтому для целей ЕСХН его стоимость признается материальным расходом. Отразите расход на транспондер после его фактической оплаты, передачи в производство ждать не обязательно (абз. 3 подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК).
НДС. Реализация транспондеров облагается НДС в общем порядке. Поэтому НДС при покупке транспондера принимается к вычету при выполнении основных условий: принятие на учет, наличие счета-фактуры и использование для целей, облагаемых НДС.
