При перепродаже автотехники, выкупленной у физлиц, НДС платят с межценовой разницы с 1 апреля 2024 года
В НК прописали порядок исчисления НДС с межценовой разницы при каждой последующей перепродаже автомобилей и мотоциклов, выкупленных у физлиц (не ИП). Поправки действуют в отношении автотехники, которую реализуют 1 апреля 2024 года и позже (Закон от 19.12.2023 № 612-ФЗ).
Новый пункт 5.2 статьи 154 НК предусматривает, что при реализации автомобилей и мотоциклов, приобретенных для перепродажи, налоговую базу перепродавцы определяют как разницу между рыночной ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения транспортного средства с учетом НДС (межценовая разница). Исчислять налог с межценовой разницы перепродавец сможет, если одновременно соблюдены три условия:
Перепродавцы входной НДС к вычету не принимают, а учитывают налог в стоимости приобретенного автомобиля или мотоцикла. Такие правила установлены новым подпунктом 7 пункта 2 статьи 170 НК, подпунктом 2 пункта 2 статьи 171 НК (в ред. Закона от 19.12.2023 № 612-ФЗ).
До 1 апреля 2024 года исчислять НДС с межценовой разницы вправе только продавцы, которые выкупили автомобиль или мотоцикл непосредственно у физлиц (п. 5.1 ст. 154 НК). Первый перепродавец при реализации автотранспорта последующим покупателям определяет налоговую базу и исчисляет НДС в общем порядке, но входной налог принимает к вычету с межценовой разницы, то есть в пониженном размере. Второй и последующие перепродавцы исчисляют НДС и принимают входной налог к вычету в общем порядке (п. 1 ст. 154, подп. 2. п. 2 ст. 171 НК, письмо Минфина от 23.06.2020 № 03-07-11/54312). С 1 апреля исчислять НДС в пониженном размере можно по всей цепочке продаж, но входной НДС надо включать в стоимость приобретенного автомобиля или мотоцикла.
Новый пункт 5.2 статьи 154 НК предусматривает, что при реализации автомобилей и мотоциклов, приобретенных для перепродажи, налоговую базу перепродавцы определяют как разницу между рыночной ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения транспортного средства с учетом НДС (межценовая разница). Исчислять налог с межценовой разницы перепродавец сможет, если одновременно соблюдены три условия:
- на дату приобретения продавец транспортных средств применяет ОСН;
- последним собственником, на которого было зарегистрировано в соответствии с законодательством РФ реализуемое транспортное средство, являлось физлицо;
- при приобретении транспортного средства перепродавец получил от продавца счет-фактуру с суммой НДС, рассчитанной с межценовой разницы.
Перепродавцы входной НДС к вычету не принимают, а учитывают налог в стоимости приобретенного автомобиля или мотоцикла. Такие правила установлены новым подпунктом 7 пункта 2 статьи 170 НК, подпунктом 2 пункта 2 статьи 171 НК (в ред. Закона от 19.12.2023 № 612-ФЗ).
До 1 апреля 2024 года исчислять НДС с межценовой разницы вправе только продавцы, которые выкупили автомобиль или мотоцикл непосредственно у физлиц (п. 5.1 ст. 154 НК). Первый перепродавец при реализации автотранспорта последующим покупателям определяет налоговую базу и исчисляет НДС в общем порядке, но входной налог принимает к вычету с межценовой разницы, то есть в пониженном размере. Второй и последующие перепродавцы исчисляют НДС и принимают входной налог к вычету в общем порядке (п. 1 ст. 154, подп. 2. п. 2 ст. 171 НК, письмо Минфина от 23.06.2020 № 03-07-11/54312). С 1 апреля исчислять НДС в пониженном размере можно по всей цепочке продаж, но входной НДС надо включать в стоимость приобретенного автомобиля или мотоцикла.
Источник: Закон от 19.12.2023 № 612-ФЗ.
