Как избежать вызова на новые комиссии по зарплате и нелегальной занятости
С 1 марта 2024 года узаконили новые комиссии по зарплате и нелегальной занятости. Решения зарплатных комиссий в 2024 году обязательны для всех работодателей. Если подтвердится факт нелегальной занятости, то работодателя внесут в специальный реестр. В рекомендации — сервис, который оценит риски вызова на комиссию, а также инструкции, как снизить риски. Есть чек-лист для проверки договоров с самозанятыми и согласованные с ФНС образцы пояснений, которые устроят проверяющих.
Сергей Тараканов
заместитель начальника отдела Контрольного управления ФНС России
Татьяна Аверина
выпускающий редактор Системы Главбух, советник налоговой службы III ранга
Кто и когда проводит
Зарплатные комиссии узаконили с 1 марта 2024 года и с этой же даты им открыли доступ к налоговой тайне (ч. 2 и 3 ст. 67 Закона от 12.12.2023 № 565-ФЗ). Фактически комиссии начнут работать, когда Правительство установит порядок их деятельности и примут новое соглашение об обмене информацией между Рострудом и ФНС. Проекты этих документов уже есть и проходят итоговые согласования. Но разобраться в новых правилах и подготовиться к новым комиссиям стоит заранее.
В состав зарплатных комиссий войдут представители региональных властей, ФНС, СФР, Роструда, прокуратуры, объединений работодателей и профсоюзов. Основная форма работы комиссий — это заседание. Заседания будут проводить по мере необходимости, но не менее одного раза в квартал (п. 6 проекта постановления Правительства).
Заседания могут проводить как очно, так и по видео-конференц-связи. На них будут вызывать работодателей, у которых обнаружили факты или признаки нелегальной занятости. Решения комиссии оформляют протоколом, и они обязательны для всех, включая работодателей. Тех, у кого подтвердят факт нелегальной занятости, внесут в специальный реестр.
Раньше зарплатные комиссии проводили скорее формально, то есть фактически без последствий для работодателей. Полноценной работе комиссий мешала правовая коллизия — комиссии не были предусмотрены законом, а запрет на распространение налоговой тайны ограничивал обмен информацией между ведомствами. С 1 марта 2024 года эти проблемы в работе комиссий устранили. При этом планируют использовать накопленный ранее опыт по выявлению зарплатных схем — выплат зарплат в конвертах, подмены трудовых отношений гражданско-правовыми и т. д.
В состав зарплатных комиссий войдут представители региональных властей, ФНС, СФР, Роструда, прокуратуры, объединений работодателей и профсоюзов. Основная форма работы комиссий — это заседание. Заседания будут проводить по мере необходимости, но не менее одного раза в квартал (п. 6 проекта постановления Правительства).
Заседания могут проводить как очно, так и по видео-конференц-связи. На них будут вызывать работодателей, у которых обнаружили факты или признаки нелегальной занятости. Решения комиссии оформляют протоколом, и они обязательны для всех, включая работодателей. Тех, у кого подтвердят факт нелегальной занятости, внесут в специальный реестр.
Раньше зарплатные комиссии проводили скорее формально, то есть фактически без последствий для работодателей. Полноценной работе комиссий мешала правовая коллизия — комиссии не были предусмотрены законом, а запрет на распространение налоговой тайны ограничивал обмен информацией между ведомствами. С 1 марта 2024 года эти проблемы в работе комиссий устранили. При этом планируют использовать накопленный ранее опыт по выявлению зарплатных схем — выплат зарплат в конвертах, подмены трудовых отношений гражданско-правовыми и т. д.
МНЕНИЕ
Практика для новых зарплатных комиссий уже наработанаИван Шкловец
заместитель руководителя Федеральной службы по труду и занятости
Работа региональных межведомственных комиссий по снижению уровня теневой занятости и легализации трудовых отношений ведется на протяжении нескольких лет. Но регулирование деятельности таких комиссий на уровне федерального закона до настоящего времени отсутствовало.
Раньше комиссии проводили в соответствии с Методическими рекомендациями, приведенными в письме Роструда от 17.01.2022 № 46-ПР. Результаты их работы учли при разработке проекта постановления Правительства о работе межведомственных комиссий.
Какие данные передает ИФНС
ИФНС обязали с 1 марта 2024 года передавать в зарплатные комиссии сведения, которые могут свидетельствовать о нелегальной занятости, даже если они относятся к налоговой тайне (ч. 3 и 4 ст. 67 Закона от 12.12.2023 № 565-ФЗ). Список сведений для передачи в комиссии утвердили в приказе Минтруда от 02.02.2024 № 40н. Сроки передачи данных в комиссию установят в новом соглашении об информационном взаимодействии между ФНС и Рострудом (текст проекта есть в редакции Системы).
Во всех случаях налоговики будут передавать в комиссию информацию о работодателе — наименование организации или ИП, ИНН. Состав остальных сведений зависит от ситуации, в которой есть признаки нелегальной занятости. Что инспекторы должны передавать в межведомственную комиссию, смотрите в таблице ниже.
Таблица. Какие сведения ИФНС передают для зарплатных комиссий
ИФНС обязали с 1 марта 2024 года передавать в зарплатные комиссии сведения, которые могут свидетельствовать о нелегальной занятости, даже если они относятся к налоговой тайне (ч. 3 и 4 ст. 67 Закона от 12.12.2023 № 565-ФЗ). Список сведений для передачи в комиссии утвердили в приказе Минтруда от 02.02.2024 № 40н. Сроки передачи данных в комиссию установят в новом соглашении об информационном взаимодействии между ФНС и Рострудом (текст проекта есть в редакции Системы).
Во всех случаях налоговики будут передавать в комиссию информацию о работодателе — наименование организации или ИП, ИНН. Состав остальных сведений зависит от ситуации, в которой есть признаки нелегальной занятости. Что инспекторы должны передавать в межведомственную комиссию, смотрите в таблице ниже.
Таблица. Какие сведения ИФНС передают для зарплатных комиссий
Как видим, есть сведения, которые налоговики обязаны передать в комиссию по умолчанию без каких-либо дополнительных проверок. Это информация о зарплате ниже МРОТ, массовом привлечении самозанятых и работе с ККТ. Но основной массив сведений ИФНС будут передавать по нарушениям, выявленным по итогам проверок (п. 2 перечня сведений, утв. приказом Минтруда от 02.02.2024 № 40н). Теперь важно до завершения проверки развеять сомнения налоговиков в нелегальной занятости.
МНЕНИЕ
Роль пояснений в рамках налоговой проверки значительно возрослаСергей Тараканов
заместитель начальника отдела Контрольного управления ФНС России
ИФНС будут направлять информацию об обнаруженных в ходе налоговой проверки фактах нелегальной занятости, низкой зарплаты в трудовые инспекции. Срок передачи данных — не позднее одного месяца с даты вступления в силу решения по этой проверке.
Если в ходе камеральной проверки компания обоснует, например, почему зарплата ниже МРОТ, то решения по этой проверке не будет. Соответственно, сведения в межведомственную комиссию не направят.
Аналогично и при выездных налоговых проверках. Если по итогам проверки нарушение не установили, материалы такой проверки не рассматривают и итоговое решение не принимают. А значит, информацию в межведомственную комиссию не передадут.
Во время проверки налоговики обращают внимание на сотрудников с неполной занятостью. На практике это самое распространенное пояснение для ИФНС низких зарплат в компании. Но нужно учитывать, что инспекторы анализируют всю поступающую к ним информацию от других ведомств, например, ГИБДД, показания свидетелей и т. д. Если им удастся доказать, что фактически человек трудится полный день, доначислят НДФЛ и страховые взносы. Судьи их поддержат. Пример судебного разбирательства – ниже.
ПРИМЕР
Налоговики доказали полное рабочее время с помощью путевых листов, журналов учета техосмотра и учета продукции
Налоговики провели выездную проверку и доначислили компании 94 млн руб. страховых взносов и 3 млн руб. штрафа за их неуплату, а также 14 млн пеней по НДФЛ. Организация оспорила это решение. Она указала, что работники получают 0,5 МРОТ, так как трудятся неполный рабочий день.
Налоговики проанализировали авансовые отчеты, путевые листы, журналы учета ежедневных предрейсовых и послерейсовых технических осмотров, журналы учета продукции. Они пришли к выводу, что рабочий день длился не менее восьми рабочих часов, а производственный процесс шел непрерывно.
Инспекторы учли показания работников о выдаче зарплаты из кассы, отрицательные отзывы на работодателя в интернете, высокие заработки сотрудников по данным 2-НДФЛ на прежних местах работы. Кроме того, инспекторы обнаружили несоответствие зарплаты, указанной в вакансиях компании, официальным выплатам и решили, что организация уклонялась от уплаты взносов. Судьи посчитали факт нарушения доказанным, а доначисления – законными (решение Арбитражного суда Краснодарского края от 29.12.2023 по делу № А32-64601/2022).
Признаки нелегальной занятости инспекторы вычисляют и самостоятельно. Например, сравнивают цифры в вакансиях, которые компания размещает в интернете, с показателями в отчетности. Расхождения — причина для углубленной проверки.
ПРИМЕР
Налоговики доказали полную занятость и зарплату в конвертах из-за расхождений в сведениях о вакансиях и первичке
Налоговые инспекторы установили, что в вакансиях организации в интернете значилась более высокая зарплата, чем в отчетности, и полная занятость. При этом сотрудники якобы с неполным рабочим днем подписывали первичку за пределами своего официального графика.
Дополнительный аргумент налоговиков — за время работы в организации сотрудники купили имущество, которое при таком уровне зарплат им не по карману. При таких обстоятельствах судьи согласились с налоговиками, что компания намеренно занижала базы по НДФЛ и взносам (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2023 № 15АП-6252/2023).
Какие штрафы грозят
За неявку на зарплатную комиссию должностному лицу, обычно директору, грозит штраф по статье 19.4 КоАП. Размер штрафа — от 2000 до 4000 руб. С собой на комиссию возьмите те документы, которые указаны в вызове, а также паспорт и при необходимости доверенность.
Комиссия не вправе оштрафовать именно за нелегальную занятость, даже если ее выявит самостоятельно, например, по жалобе работника. Сведения передадут для проверки в трудовую инспекцию, ИФНС или в прокуратуру (подп. 2 п. 13 проекта постановления Правительства). Если по итогам проверки нарушения подтвердятся, компанию могут не только оштрафовать, но и доначислить НДФЛ и страховые взносы. Размеры санкций смотрите в таблице ниже.
Таблица. Штрафы и доначисления по итогам проверки после комиссий
За неявку на зарплатную комиссию должностному лицу, обычно директору, грозит штраф по статье 19.4 КоАП. Размер штрафа — от 2000 до 4000 руб. С собой на комиссию возьмите те документы, которые указаны в вызове, а также паспорт и при необходимости доверенность.
Комиссия не вправе оштрафовать именно за нелегальную занятость, даже если ее выявит самостоятельно, например, по жалобе работника. Сведения передадут для проверки в трудовую инспекцию, ИФНС или в прокуратуру (подп. 2 п. 13 проекта постановления Правительства). Если по итогам проверки нарушения подтвердятся, компанию могут не только оштрафовать, но и доначислить НДФЛ и страховые взносы. Размеры санкций смотрите в таблице ниже.
Таблица. Штрафы и доначисления по итогам проверки после комиссий
Кого внесут в реестр
Роструд внесет работодателей, у которых выявили факты нелегальной занятости, в специальный реестр (ч. 6 ст. 67 Закона от 12.12.2023 № 565-ФЗ, п. 6 изменений, утв. постановлением Правительства от 21.02.2024 № 194). Правительству предстоит утвердить правила ведения реестра, порядок включения и исключения из него компаний и ИП. Реестр заработает с 1 января 2025 года.
Информация в реестре будет общедоступной. Ее будут видеть контрагенты, банки, соискатели работы. Предполагается, что это отразится на деловой репутации компаний и ИП, которых уличили в зарплатных схемах. Однако этим их проблемы не ограничатся.
Сейчас чиновники рассматривают предложения по формированию реестра. Например, ФНС предложила включать в него как работодателей, у кого на проверках или по решению суда установлен факт нелегальной занятости, так и тех, на кого пожаловался хотя бы один сотрудник (письмо ФНС от 25.03.2022 № БС-4-11/3610@). При этом попадание в черный список будет грозить внеплановыми проверками, повышенными штрафами и ограничениями — на получение субсидий, грантов, льготных кредитов, налоговых преференций, а также участие в госзакупках.
Роструд внесет работодателей, у которых выявили факты нелегальной занятости, в специальный реестр (ч. 6 ст. 67 Закона от 12.12.2023 № 565-ФЗ, п. 6 изменений, утв. постановлением Правительства от 21.02.2024 № 194). Правительству предстоит утвердить правила ведения реестра, порядок включения и исключения из него компаний и ИП. Реестр заработает с 1 января 2025 года.
Информация в реестре будет общедоступной. Ее будут видеть контрагенты, банки, соискатели работы. Предполагается, что это отразится на деловой репутации компаний и ИП, которых уличили в зарплатных схемах. Однако этим их проблемы не ограничатся.
Сейчас чиновники рассматривают предложения по формированию реестра. Например, ФНС предложила включать в него как работодателей, у кого на проверках или по решению суда установлен факт нелегальной занятости, так и тех, на кого пожаловался хотя бы один сотрудник (письмо ФНС от 25.03.2022 № БС-4-11/3610@). При этом попадание в черный список будет грозить внеплановыми проверками, повышенными штрафами и ограничениями — на получение субсидий, грантов, льготных кредитов, налоговых преференций, а также участие в госзакупках.
Как подготовиться и снизить риски
Полностью исключить риск вызова на зарплатную комиссию вряд ли получится, если компания или ИП привлекает самозанятых или в штате числятся сотрудники с неполной занятостью. Но есть способы снизить риски вызова. Рекомендуем заранее подготовить обоснование по уровню зарплат, работе с самозанятыми и с ККТ. Они пригодятся как на налоговой проверке, так и на зарплатной комиссии, если на нее все-таки вызовут.
Ниже — три основные претензии, к которым нужно подготовиться. Нажмите на интересующую вас для быстрого перехода к разделу рекомендации.
Низкая зарплата
ИФНС обязаны передать в межведомственную комиссию по нелегальной занятости сведения о работодателях, которых подозревают в занижении зарплаты работникам (п. 1 и 4 перечня сведений, утв. приказом Минтруда от 02.02.2024 № 40н). До окончания камеральной проверки инспекторы сообщат комиссии о компаниях и ИП, если выяснится, что:
Ниже — три основные претензии, к которым нужно подготовиться. Нажмите на интересующую вас для быстрого перехода к разделу рекомендации.
Низкая зарплата
ИФНС обязаны передать в межведомственную комиссию по нелегальной занятости сведения о работодателях, которых подозревают в занижении зарплаты работникам (п. 1 и 4 перечня сведений, утв. приказом Минтруда от 02.02.2024 № 40н). До окончания камеральной проверки инспекторы сообщат комиссии о компаниях и ИП, если выяснится, что:
- среднемесячная зарплата отклоняется от среднеотраслевой более чем на 35 процентов;
- зарплата меньше МРОТ не менее чем 10 работникам, их доля превышает 10 процентов от общего числа работников.
МНЕНИЕ
Сведения о зарплате для комиссий будут брать из РСВ и статистикиВладислав Лабутов
начальник отдела управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС
Налоговые инспекции будут передавать в межведомственную комиссию сведения о зарплате из расчета по страховым взносам. Планируется, что передача данных начнется с отчетности за 2023 год.
Инспекции будут отдельно передавать информацию о том, что в компании более 10 процентов работников получают зарплату менее МРОТ, и отдельно — о том, что средняя зарплата меньше среднеотраслевой более чем на 35 процентов. При расчете отклонения 35 процентов используется та же средняя зарплата, что и при выполнении контрольных соотношений к форме РСВ.
Зарплата ниже среднеотраслевой больше чем на 35 процентов
Информацию об отклонении средней зарплаты работодателя от среднеотраслевой более чем на 35 процентов налоговики должны передавать в комиссию не ранее 15-го числа второго месяца квартала, следующего за отчетным. Для сравнения используется та же средняя зарплата, что и при выполнении контрольных соотношений к форме РСВ. Налоговики берут ее из сервиса «Налоговый калькулятор по расчету налоговой нагрузки» (сообщение ФНС).
В налоговом калькуляторе ФНС сведения о среднеотраслевых зарплатах обновляют с опозданием, например, сейчас в нем данные только за 2022 год. Не исключено, что на момент проверки информацию в калькуляторе актуализируют и ваши показатели не уложатся в лимит. Чтобы исключить такую ситуацию, воспользуйтесь сервисом ниже. В нем данные о зарплатах из Единой межведомственной информационно-статистической системы (ЕМИСС). Сервис подскажет, какие цифры взять из РСВ, сам рассчитает размер отклонения зарплаты от среднеотраслевой и предупредит, грозит ли вызов на комиссию.
В контрольных соотношениях по РСВ среднюю зарплату у работодателя сравнивают с полной суммой средней зарплаты в субъекте РФ по соответствующей отрасли экономики. Основание — пункт 2.2 письма ФНС от 26.02.2024 № БС-4-11/2112@. Если уложитесь в 35-процентный лимит, налоговики не передадут сведения в зарплатную комиссию. Но могут потребовать повысить зарплаты до среднеотраслевого уровня. Это незаконно. В видео ниже смотрите подсказки налогового юриста, как отвечать на такие требования.
Видео. Как на комиссии ответить про среднеотраслевую зарплату
Информацию об отклонении средней зарплаты работодателя от среднеотраслевой более чем на 35 процентов налоговики должны передавать в комиссию не ранее 15-го числа второго месяца квартала, следующего за отчетным. Для сравнения используется та же средняя зарплата, что и при выполнении контрольных соотношений к форме РСВ. Налоговики берут ее из сервиса «Налоговый калькулятор по расчету налоговой нагрузки» (сообщение ФНС).
В налоговом калькуляторе ФНС сведения о среднеотраслевых зарплатах обновляют с опозданием, например, сейчас в нем данные только за 2022 год. Не исключено, что на момент проверки информацию в калькуляторе актуализируют и ваши показатели не уложатся в лимит. Чтобы исключить такую ситуацию, воспользуйтесь сервисом ниже. В нем данные о зарплатах из Единой межведомственной информационно-статистической системы (ЕМИСС). Сервис подскажет, какие цифры взять из РСВ, сам рассчитает размер отклонения зарплаты от среднеотраслевой и предупредит, грозит ли вызов на комиссию.
В контрольных соотношениях по РСВ среднюю зарплату у работодателя сравнивают с полной суммой средней зарплаты в субъекте РФ по соответствующей отрасли экономики. Основание — пункт 2.2 письма ФНС от 26.02.2024 № БС-4-11/2112@. Если уложитесь в 35-процентный лимит, налоговики не передадут сведения в зарплатную комиссию. Но могут потребовать повысить зарплаты до среднеотраслевого уровня. Это незаконно. В видео ниже смотрите подсказки налогового юриста, как отвечать на такие требования.
Видео. Как на комиссии ответить про среднеотраслевую зарплату
Зарплата меньше МРОТ
Сведения о зарплате ниже МРОТ налоговики берут из раздела 3 РСВ. В данном разделе нет деления на виды выплат, поэтому налоговики ориентируются на общую сумму в строке 140 раздела 3 РСВ. Из нее инспекторы исключат вознаграждение по ГПД в строке 160 раздела 3 РСВ (п. 1 приложения к приказу Минтруда от 02.02.2024 № 40н). Аналогичную проверку налоговики указали в контрольных соотношениях по РСВ (п. 2.1 письма ФНС от 26.02.2024 № БС-4-11/2112@). Формула выглядит так:
Сведения о зарплате ниже МРОТ налоговики берут из раздела 3 РСВ. В данном разделе нет деления на виды выплат, поэтому налоговики ориентируются на общую сумму в строке 140 раздела 3 РСВ. Из нее инспекторы исключат вознаграждение по ГПД в строке 160 раздела 3 РСВ (п. 1 приложения к приказу Минтруда от 02.02.2024 № 40н). Аналогичную проверку налоговики указали в контрольных соотношениях по РСВ (п. 2.1 письма ФНС от 26.02.2024 № БС-4-11/2112@). Формула выглядит так:
Чтобы не попасть на комиссию, проверьте размер зарплаты до сдачи РСВ. Значения МРОТ — в справочнике. Если вы не готовы обосновать зарплату ниже МРОТ, увеличьте ее. Тем более что начислять зарплату не меньше МРОТ за отработанный месяц требует закон (ст. 133 ТК). Повышенную зарплату сразу отразите или в исходной РСВ, или в уточненном расчете. В последнем случае одновременно скорректируйте сумму расходов по налогу на прибыль или при УСН.
Как подготовиться к комиссии. Если вас все-таки вызвали на комиссию из-за низкой зарплаты, воспользуйтесь конструктором пояснений ниже. В нем собраны пояснения, которые налоговики требуют после сдачи отчетности. Чтобы пояснить зарплату ниже МРОТ или ниже среднеотраслевой, выберите раздел «РСВ» – подраздел «Низкие зарплаты».
Как подготовиться к комиссии. Если вас все-таки вызвали на комиссию из-за низкой зарплаты, воспользуйтесь конструктором пояснений ниже. В нем собраны пояснения, которые налоговики требуют после сдачи отчетности. Чтобы пояснить зарплату ниже МРОТ или ниже среднеотраслевой, выберите раздел «РСВ» – подраздел «Низкие зарплаты».
Самозанятые
Налоговики передадут в зарплатную комиссию сведения о компаниях, которые сотрудничают более чем с 10 самозанятыми, платят им более 20 тыс. руб. и срок сотрудничества превышает три месяца. Об этом говорится в пункте 3 перечня сведений, утвержденного приказом Минтруда от 02.02.2024 № 40н. При этом не имеет значения, что в ходе проверок инспекторы не нашли каких-либо нарушений.
Налоговики передадут в зарплатную комиссию сведения о компаниях, которые сотрудничают более чем с 10 самозанятыми, платят им более 20 тыс. руб. и срок сотрудничества превышает три месяца. Об этом говорится в пункте 3 перечня сведений, утвержденного приказом Минтруда от 02.02.2024 № 40н. При этом не имеет значения, что в ходе проверок инспекторы не нашли каких-либо нарушений.
МНЕНИЕ
Появились дополнительные вопросы по работе с самозанятымиСергей Тараканов
заместитель начальника отдела Контрольного управления ФНС России
Если формально все условия применения налога на профессиональный доход соблюдены, это еще не значит, что нет нарушения. Комиссии будут проверять, нет ли признаков маскировки трудовых отношений. Вопросы появятся к тем, кто продолжительное время сотрудничает с одними и теми же плательщиками НПД и систематически оплачивает их работы или услуги в сопоставимом с зарплатой размере.
Информационная система ФНС в режиме онлайн сопоставляет сведения по самозанятым с данными их бывших работодателей. Анализируют:
- динамику страховых и налоговых выплат;
- среднесписочную численность;
- показатели среднеотраслевой налоговой нагрузки;
- персональную историю трудоустройства самозанятого, источники и суммы его дохода.
В перспективе наборы данных для анализа инспекторы будут размещать на платформе поставки данных «ВПД» ФНС.
Суть новых проверок — не установить ограничения в работе с самозанятыми, а выявить нарушителей, то есть тех, кто маскирует трудовые отношения. Признаки трудовых отношений с самозанятыми ФНС перечислила в письмах от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674, от 16.09.2021 № АБ-4-20/13183@. Это организационная и инфраструктурная зависимость самозанятого от заказчика, порядок оплаты работ по договору и ряд других...
