Как с 1 мая 2024 года инспекторы будут отражать обязательства на ЕНС
Екатерина Григоренко
советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса
Виталий Крицкий
советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса
С 1 мая 2024 года действуют контрольные соотношения для проверки деклараций (приказ ФНС от 29.02.2024 № ЕД-7-3/164@). По ним инспекторы будут проверять все первичные и уточненные декларации и расчеты. Если декларация или расчет не пройдет КС, начисления на ЕНС отразят в особые сроки. Рассмотрим подробнее.
По общему правилу обязательства по налогам и взносам отражают на ЕНС по сроку уплаты. Это 28-е число месяца по всем налогам, кроме НДФЛ. Обязательства по НДФЛ отражают дважды: 28-го и 5-го числа. Если декларация представлена с опозданием, начисления отразят на дату представления декларации (подп. 1 п. 5 ст. 11.3 НК).
Но если декларация или расчет не пройдет проверку по контрольным соотношениям из приказа ФНС от 29.02.2024 № ЕД-7-3/164@, это повлечет особый порядок ее учета в совокупной обязанности (абз. 2 подп. 1 п. 5 ст. 11.3 НК). То есть начисления по данной отчетности отразят на ЕНС:
- со дня вступления в силу решения по камеральной проверке;
- в течение 10 рабочих дней после окончания срока, предусмотренного для камеральной проверки;
- со дня, следующего за днем завершения камеральной проверки, если не выявили нарушения.
Большинство контрольных соотношений выявляют отрицательные суммы. Это критичные ошибки, которые приводят к некорректным начислениям на ЕНС. Цель данных контрольных соотношений – избежать таких искажений, из-за которых на ЕНС возникнет необоснованная переплата. Ниже – примеры контрольных соотношений.
При нарушении КС инспекторы направят налогоплательщику уведомление. Для исправления ошибки в течение пяти рабочих дней нужно будет подать уточненную декларацию или расчет (п. 3 ст. 88 НК).
Наряду с данными контрольными соотношениями действуют свои КС для каждой формы отчетности. Перечень всех КС – в справочнике. Декларации и расчеты также будут проверять и по ним. Данные КС предусматривают более углубленную проверку каждой формы отчетности. Если нарушены одновременно и КС из приказа ФНС от 29.02.2024 № ЕД-7-3/164@, и КС по конкретной форме отчетности, пришлют одно общее уведомление.
Если по результатам проверки налогоплательщик представит уточненную декларацию, инспекторы начнут новую камеральную проверку (п. 9.1 ст. 88 НК). Уточненку снова проверят по контрольным соотношениям. Если нарушений не выявят, начисления отразят на ЕНС. Дата отражения на ЕНС зависит от двух факторов: подана уточненка к доплате или к уменьшению, а также от того, когда она представлена.
Уточненную декларацию к доначислению отразят на ЕНС на дату ее представления. Если уточненку подадите до срока уплаты, начисления отразят по сроку уплаты (подп. 2 п. 5 ст. 11.3 НК).
Уточненку к уменьшению, поданную до даты уплаты налога, проведут по сроку уплаты. Если же уточненую декларацию подали после срока уплаты, начисления по ней отразят после окончания камеральной проверки (подп. 3.1 п. 5 ст. 11.3 НК).
Несвоевременное отражение начислений на ЕНС может привести к начислению пеней. В 2024 году пеней можно избежать, если на ЕНС достаточно средств для погашения обязанности по уплате налога (п. 2 постановления Правительства от 29.03.2023 № 500). Штрафы за нарушение контрольных соотношений не предусмотрены.
Наряду с данными контрольными соотношениями действуют свои КС для каждой формы отчетности. Перечень всех КС – в справочнике. Декларации и расчеты также будут проверять и по ним. Данные КС предусматривают более углубленную проверку каждой формы отчетности. Если нарушены одновременно и КС из приказа ФНС от 29.02.2024 № ЕД-7-3/164@, и КС по конкретной форме отчетности, пришлют одно общее уведомление.
Если по результатам проверки налогоплательщик представит уточненную декларацию, инспекторы начнут новую камеральную проверку (п. 9.1 ст. 88 НК). Уточненку снова проверят по контрольным соотношениям. Если нарушений не выявят, начисления отразят на ЕНС. Дата отражения на ЕНС зависит от двух факторов: подана уточненка к доплате или к уменьшению, а также от того, когда она представлена.
Уточненную декларацию к доначислению отразят на ЕНС на дату ее представления. Если уточненку подадите до срока уплаты, начисления отразят по сроку уплаты (подп. 2 п. 5 ст. 11.3 НК).
Уточненку к уменьшению, поданную до даты уплаты налога, проведут по сроку уплаты. Если же уточненую декларацию подали после срока уплаты, начисления по ней отразят после окончания камеральной проверки (подп. 3.1 п. 5 ст. 11.3 НК).
Несвоевременное отражение начислений на ЕНС может привести к начислению пеней. В 2024 году пеней можно избежать, если на ЕНС достаточно средств для погашения обязанности по уплате налога (п. 2 постановления Правительства от 29.03.2023 № 500). Штрафы за нарушение контрольных соотношений не предусмотрены.
